第2章 個(gè)人所得稅制度下企業(yè)的納稅籌劃

01 充分利用專項(xiàng)扣除的納稅籌劃

納稅籌劃思路

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第3條的規(guī)定，綜合所得（包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得），適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率，具體稅率如表2-1所示。該表所稱全年應(yīng)納稅所得額，是指依照《個(gè)人所得稅法》第6條的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。由于目前事業(yè)單位強(qiáng)制設(shè)立職業(yè)年金，而企業(yè)年金的設(shè)立是自愿的，廣大企業(yè)可以充分利用這一優(yōu)惠，幫助員工減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

自2017年7月1日起，對個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。企業(yè)為員工統(tǒng)一購買商業(yè)健康保險(xiǎn)既為員工提供了福利，也可以起到節(jié)稅的作用。

自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。對試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)再征收個(gè)人所得稅。取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。位于試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)可以為員工統(tǒng)一購買稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，在當(dāng)期降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

自2022年1月1日起，對個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實(shí)扣除；在投資環(huán)節(jié)，計(jì)入個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個(gè)人所得稅；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人領(lǐng)取的個(gè)人養(yǎng)老金，不并入綜合所得，單獨(dú)按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其繳納的稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目。

個(gè)人繳費(fèi)享受稅前扣除優(yōu)惠時(shí)，以個(gè)人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù)。取得工資薪金所得、按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的，其繳費(fèi)可以選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳或次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)憑證提供給扣繳單位。扣繳單位應(yīng)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人養(yǎng)老金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》有關(guān)要求，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)。取得其他勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得或經(jīng)營所得的，其繳費(fèi)在次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人按規(guī)定領(lǐng)取個(gè)人養(yǎng)老金時(shí)，由開立個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶所在市的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)代扣代繳其應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。

上述稅收政策自2022年1月1日起在個(gè)人養(yǎng)老金先行城市實(shí)施。個(gè)人養(yǎng)老金先行城市名單由人力資源社會(huì)保障部會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局另行發(fā)布。上海市、福建省、蘇州工業(yè)園區(qū)等已實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的地區(qū)，自2022年1月1日起統(tǒng)一按照上述稅收政策執(zhí)行。

法律政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過，2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議第七次修正）。

（2）《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號發(fā)布，2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號第四次修訂）。

（3）《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號）。

（4）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號）。

（5）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號）。

（6）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人養(yǎng)老金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第34號）。

納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例2-1】 甲公司共有員工1萬余人，人均年薪20萬元，人均年個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為12萬元，人均年應(yīng)納稅所得額為8萬元，人均年應(yīng)納個(gè)人所得稅=80000×10%-2520=5480（元）。請為甲公司提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

如甲公司為全體員工設(shè)立企業(yè)年金，員工人均年繳費(fèi)8000元（即200000×4%），符合稅法規(guī)定，可以稅前扣除。由此，人均年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（80000-8000）×10%-2520=4680（元）。人均節(jié)稅=5480-4680=800（元）。甲公司全體員工年節(jié)稅=800×1=800（萬元）。

【例2-2】 乙公司共有員工1萬余人，人均年薪20萬元，人均年個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為12萬元，人均年應(yīng)納稅所得額為8萬元，人均年應(yīng)納個(gè)人所得稅=80000×10%-2520=5480（元）。請為乙公司提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

如乙公司從員工的應(yīng)發(fā)工資中為全體員工統(tǒng)一購買符合稅法規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)，員工人均年繳費(fèi)2400元，可以稅前扣除。由此，人均年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（80000-2400）×10%-2520=5240（元）。人均節(jié)稅=5480-5240=240（元）。乙公司全體員工年節(jié)稅=240×1=240（萬元）。

【例2-3】 位于上海的丙公司共有員工1萬余人，人均年薪20萬元，人均年個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為12萬元，人均年應(yīng)納稅所得額為8萬元，人均年應(yīng)納個(gè)人所得稅=80000×10%-2520=5480（元）。請為丙公司提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

如丙公司從員工的應(yīng)發(fā)工資中為全體員工統(tǒng)一購買符合稅法規(guī)定的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，員工人均年繳費(fèi)1.2萬元，可以稅前扣除。由此，人均年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（80000-12000）×10%-2520=4280（元）。人均節(jié)稅=5480-4280=1200（元）。丙公司全體員工在當(dāng)期年節(jié)稅=1200×1=1200（萬元）。