第一篇 高級財務會計的基本理論

1 緒論

1.1 高級財務會計的含義及特征

1.1.1 高級財務會計的含義

1.財務會計的整體含義及層次

財務會計（Financial Accounting）是以公認的會計準則為準繩，運用會計核算的基本原理，主要是對會計主體已經發生的所有經濟業務及會計事項，采用一套公認、規范的確認、計量、記錄和報告的會計處理程序和方法，通過一套通用的、標準的財務報表，定期為財務會計信息使用者，特別是企業的外部使用者提供真實、公正、客觀的財務會計信息的會計信息系統。所以，財務會計又稱為對外報告會計（外部會計）。

從企業會計實務來看，財務會計涵蓋了企業所有的經濟活動或事項，既包括大多數企業共有的經濟業務或事項，也包括企業發生的特殊、不常見經濟業務或事項，也涉及特殊企業（行業）的經濟業務或事項。

但從會計理論研究和高等會計教育規律出發，應將財務會計分為三個層次進行研究和教學。

第一層次，初級財務會計（會計學原理），是財務會計的入門課程，主要研究會計的基本理論、基本方法和基本技能，學習從憑證、賬簿到報表的會計核算技能程序與方法。

第二層次，中級財務會計，主要圍繞通用的財務報表的組成要素及編制展開，研究一般企業共有的經濟業務及事項的會計確認、計量、記錄及報告。

第三層次，高級財務會計，主要研究中級財務會計沒有涵蓋的其他經濟業務及事項，以及今后可能發生的新的經濟業務或事項的會計確認、計量、記錄及報告。

2.高級財務會計的內涵

當前，我國對高級財務會計的定義和涉及的范圍并沒有形成統一的定論。本書從培養應用型會計人才的目標出發，將高級財務會計定義如下：高級財務會計是建立在中級財務會計基礎之上但內容更為復雜、特殊的一個會計領域，它的內容會隨著會計環境的變化而不斷更新。它是利用財務會計基本理論和方法，同時也利用某些例外原則，以一般企業不常發生的特殊經濟業務或事項為對象進行會計確認、計量、記錄和報告，為會計信息使用者提供財務會計信息的會計信息系統。

1.1.2 高級財務會計的定位及特征

1.高級財務會計的定位

從培養應用型會計人才的角度出發，我們認為，高級財務會計應當定位在：對中級財務會計的延續、補充和拓展，既以傳統的財務會計理論與方法為理論基礎，又隨著社會經濟的不斷發展而拓展新的會計理論。它是以一般企業沒有或者不經常發生的特殊經濟業務為對象進行會計確認、計量、記錄和報告的會計學科。通過學習高級財務會計，幫助學生們“拾遺補闕”，使其全面、系統、完整地掌握財務會計的全部內容、方法和技能，從而滿足企業對會計人才知識結構、能力結構和技能水平的要求。

2.高級財務會計的特征

高級財務會計除了具有中級財務會計的特征外，還具有如下顯著特征：

（1）特殊性。高級財務會計的特殊性表現在兩個方面：一是一般企業不常見的特殊業務，比如投資性房地產、債務重組、非貨幣性交換、或有事項、融資租賃等；二是特殊行業的經濟業務或事項，比如金融業、農業、石油天然氣行業等的經濟業務或者會計事項。

（2）例外性。高級財務會計的例外性表現在對會計基本理論和方法的例外，比如：企業合并會計與合并報表對會計主體假設的例外；債務重組對持續經營假設的例外；外幣折算對貨幣計量假設的例外；融資租賃、合并報表對實質重于形式會計信息質量特征的例外；等等。

（3）公允價值的廣泛應用。在高級財務會計中，公允價值得到了充分應用，比如，債務重組、非貨幣性交換、外幣折算、企業合并、投資性房地產等都廣泛采用了公允價值計量屬性。

（4）非系統性。由于高級財務會計的特殊性，該課程的體系并不構成一個完善的系統，其內容是分散的，并沒有一根“紅線”將其串聯起來，這對教師授課和學生學習都帶來了一定難度。

（5）實務性。高級財務會計并不是一門純會計理論課程，而是一門以企業實際經濟業務為對象，更注重于實務應用的課程。它與中級財務會計、成本會計等構成財務會計整體，一同進行會計核算方法和技能的傳授。

（6）發展性。目前我國的《企業會計準則》規范的主要是企業已經發生過的經濟業務以及已經出現過的會計事項，對它們的會計處理理論及方法都已經比較成熟了。但隨著科學技術的迅猛發展，社會經濟生活的不斷提高，企業生產經營活動的日益復雜，社會中不可避免會出現新的經濟業務和事項，這將對會計理論、會計方法提出更高的要求，從而促使高級財務會計理論的創新和方法、技能的提高，這些都將體現在高級財務會計的內容中。