二、稅收的定義與特征

稅收是財(cái)政收入的一種形式，沒有財(cái)政就沒有稅收，財(cái)政是稅收的邏輯起點(diǎn)。因此，稅收就是國家為了實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入目的，運(yùn)用國家權(quán)力及其政治和法律手段，固定地、無償?shù)亍?qiáng)制地參與國民收入分配和再分配的財(cái)政收入方式或活動(dòng)。這一定義說明，一是稅收與財(cái)政的目的有所不同。財(cái)政的目的是實(shí)現(xiàn)國家職能，而稅收的目的就是實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入。財(cái)政的職能包括財(cái)政收入和財(cái)政支出兩個(gè)方面，而稅收的職能則僅指財(cái)政收入，在實(shí)踐中常常被稱為“完成稅收任務(wù)”。二是稅收與其他財(cái)政收入相比具有固定性、無償性和強(qiáng)制性三大特征。

（一）稅收的固定性

所謂稅收的固定性，是指一國稅種的設(shè)立、稅率的確定以及相關(guān)制度的配置，應(yīng)當(dāng)具有相對(duì)的穩(wěn)定性，不能“朝令夕改”。其基本的實(shí)現(xiàn)形式就是通過立法保障稅收制度的穩(wěn)定性，“一稅一法”使納稅人對(duì)于納稅行為及其所可能繳納的稅收具有可預(yù)測(cè)性，從而保障國家財(cái)政收入的基本穩(wěn)定。為此，我國現(xiàn)行《立法法》規(guī)定，“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律。[17]而與之相比，財(cái)政收入中的企業(yè)上繳利潤(rùn)等則基于經(jīng)濟(jì)效益的增減變化具有不確定性。

（二）稅收的無償性

所謂稅收的無償性，是指在現(xiàn)代社會(huì)，對(duì)于納稅人而言，依法納稅是納稅人的一項(xiàng)基本義務(wù)，是無償?shù)摹⒎菍?duì)價(jià)的。它與同樣是財(cái)政收入的國債、基金的有償性和對(duì)價(jià)性形成鮮明的對(duì)比。值得強(qiáng)調(diào)的是，在稅收理論上，雖然也講稅收“取之于民，用之于民”，但它不是指納稅人與國家之間稅收關(guān)系一對(duì)一的“取之于民，用之于民”。所謂“取之于民，用之于民”是一種對(duì)稅收功能的概括性說法。從實(shí)踐來看，稅收取之于富裕的納稅人，但往往用之于幫助那些處于貧困狀態(tài)的人。當(dāng)然，這也不等于說，納稅人繳稅后不享有任何權(quán)利或利益。事實(shí)上，為鼓勵(lì)納稅人繳稅，國家對(duì)于納稅人的各種優(yōu)惠獎(jiǎng)勵(lì)措施，以及納稅人從國家公共設(shè)施建設(shè)和福利中享受的權(quán)利和利益，就是納稅人繳稅后享有的權(quán)利或利益，只不過其體現(xiàn)的不是“一對(duì)一”的對(duì)等或?qū)r(jià)關(guān)系而已。

（三）稅收的強(qiáng)制性

從古至今，基于稅收“一稅一法”的特性，稅收關(guān)系一直被體現(xiàn)國家強(qiáng)制力的法律所調(diào)整。因此，稅收的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在國家法律的強(qiáng)制性方面。有警察、司法、監(jiān)獄，甚至軍隊(duì)強(qiáng)力的保障。按照稅法原理，在納稅人出現(xiàn)偷稅、欠稅，甚至抗稅情形時(shí)，國家征稅機(jī)關(guān)為保證財(cái)政收入目的，可以依法采取強(qiáng)制措施征稅，觸犯刑法構(gòu)成犯罪的，還應(yīng)追究其刑事責(zé)任，進(jìn)而體現(xiàn)稅收的強(qiáng)制性。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，稅收的強(qiáng)制性，雖然能夠最終保障國家財(cái)政收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但稅收的強(qiáng)制并不是最好的選擇，因?yàn)樗鼤?huì)引發(fā)納稅人與國家及其征稅機(jī)關(guān)激烈的沖突和矛盾，尤其是我國屬于社會(huì)主義國家，稅收征收機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)和公民的不繳稅行為，應(yīng)認(rèn)真分析形成的原因，以批評(píng)教育為主，幫助納稅人提高納稅意識(shí)，力爭(zhēng)其自覺納稅、補(bǔ)稅。懲罰措施也主要以罰款、征收滯納金為主。但對(duì)于批評(píng)教育無效，有能力繳稅而拒不繳稅者則依法處理。同時(shí)，賦予納稅人法律救濟(jì)的權(quán)利，以防止稅收征收機(jī)關(guān)濫用職權(quán)。總之，要把“依法治稅”和“以德治稅”相結(jié)合，才能取得政治效果、社會(huì)效果和法律效果的統(tǒng)一。