1.2　審計的產生與發展

1.2.1　審計的產生

1.2.1.1　審計的起源

審計作為一種社會現象，是由人所參與的一種社會活動。一般認為，審計是因經濟監督的需要而產生的。審計產生的根本原因在于社會生產力的發展。促進審計產生和發展的直接原因或客觀基礎是由生產力的發展所導致的財產所有權與經營管理權的分離。兩權分離使得經濟活動出現了委托方與受托方，委托方需要對受托方的行為及其后果進行監督與評價，對其受托責任進行鑒證，因此產生了審計。所以，審計因受托責任的發生而發生，又因受托責任的發展而發展。

由生產力發展所引起的社會分工使審計的產生成為可能。在人類社會發展的早期，由于社會生產力水平較低，經濟體制為公有制，幾乎沒有剩余財產，每個社會成員都必須參與生產，人們沒有可能從事其他任何活動。但由于人們對自然界的認識提高，社會生產力得到發展，社會勞動效率提高，使社會財產開始有了剩余，從而促使一部分人脫離生產勞動而從事其他社會活動，如早期人類三次大的社會分工，使一部分人逐步脫離農業而分別從事畜牧業、手工業生產直至商業出現，到后來又逐漸出現腦力勞動分工和體力勞動分工，出現了手工作坊與交易市場。有了作坊與市場，就有生產集中，這使得財產所有權與經營權分離成為可能，由此產生了受托責任。于是就有了管理，就需要監督，就需要明確經濟責任，這是審計產生的前提。

私有制的出現為審計的產生奠定了客觀基礎。私有制的出現使少數人可以通過占有生產資料所有權而獲取、剝削別人的勞動成果，從而加深了社會矛盾，使人們之間產生了根本利益沖突，使社會的貧富差距日益加大，最終導致了社會兩極分化和階級的產生，從而產生了國家。國家最高統治者擁有天下的一切，但由于國家過于龐大，國家最高統治者不可能親自管理一切，從而產生了分權管理，分封一些官吏代為管理各方事務，出現了不同政權層次之間的受托代理關系，進而出現了財產所有權與經營權的分離。國家統治者為了鞏固其政權，維護其財產權益，就必須定期對那些受托代理的官吏進行監督檢查，這就為官廳審計（國家審計或政府審計）的產生提供了客觀基礎。

在民間，隨著社會生產力的發展，私有經濟的發展也取得了較大的進步。隨著個人的財富不斷聚集、增多，私有經濟規模越來越大。資本持有人追求超額壟斷利潤的欲望日益強烈，生產社會化與生產資料私人占有之間的矛盾不斷加深，經濟競爭越來越激烈，經濟個體規模與資金不足的矛盾也更加突出，經營風險和財務風險不斷加大，因而產生了股份制企業。不是所有的財產所有者都具備管理能力，因而又出現了新的分工，即專門從事管理的經理人。因此，在財產所有者與經營者之間出現了委托與受托的代理關系，兩者之間產生了一種經濟責任。財產所有者將其財產委托給經營者經營、保管、支配、使用，受托的經營者對所受托管理的財產負有保值增值的責任，并根據協議定期向財產所有者報告履行經濟責任的情況，從而對會計信息提出了較高的要求。財產所有者有權對經營者履行經濟責任情況進行檢查監督，經營者為了明確其所承擔的經濟責任，在客觀上也需要有人對其經營活動做出評價。這種受托經濟責任關系是不斷演進的，也是民間審計（社會審計）產生的客觀基礎。

隨著社會的發展，經濟個體（企事業單位）的規模越來越大，經濟活動內容日益豐富、復雜，經濟單位管理層分工也日益明確，處于高層的管理者不再負責具體管理事務，主要負責經濟單位發展戰略管理，而日常事務性管理則委托給中低層次的管理者。這樣，企業管理內部也出現了多層級的委托代理經濟關系，企業高層管理者也需要對中低層管理者的日常經濟活動進行監督檢查，加強對經濟活動的控制，確保經濟單位經營目標的實現。同樣，中低層管理者需要明確自身的經濟責任，也需要接受內部監督檢查，這就為內部審計的產生提供了客觀基礎。

【同步思考1-1】

如何理解審計產生的前提？

理解要點：首先，審計產生的前提是財產的所有權與經營權相分離；其次，由于兩權的分離，財產的所有者需要將財產委托給經營者進行經營，由此產生了受托責任，以及管理和監督；最后，經營者需要定期將財產經營情況向財產所有者報告，并接受財產所有者監督，明確受托責任；因此，需要有第三方對經營者提供的信息進行鑒證和評價，由此產生了審計。

【知識拓展1-1】

審計動因的經濟學分析

審計動因是指審計產生、存在與發展的動力和原因。主要的審計動因理論包括信息理論、代理理論、受托責任理論、保險理論、沖突理論等。

信息理論認為，之所以需要審計，是因為審計的結果可以使信息更加可靠，減少出現于管理當局和投資者之間潛在的信息不對稱，使市場更具效率。審計的本質在于增加財務信息的價值，亦即提高財務信息使用者決策的正確程度。

代理理論認為，企業中的股東與債權人和管理當局之間符合代理關系，為了減少這種代理關系下的代理成本，委托代理雙方簽訂一系列契約，契約條款的實施需要外部獨立第三方的監督，所以就產生了對獨立審計的需要。審計的本質在于使股東利益和企業管理人員的利益達到最大化。

受托責任理論認為，審計因受托責任的產生而產生，并伴隨著受托責任的發展而發展。當受托責任關系確立后，客觀上就存在授權委托人對受托人實行監督的需要。審計的本質是一項獨立的經濟監督活動。

保險理論認為，審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程，甚至認為審計是分擔風險的一項服務。審計的本質在于分擔風險。

沖突理論認為，審計存在的根本原因就是“人跟人之間存在利害沖突”，就是因為財務報表的提供者和使用者之間、使用者和使用者之間的利益并不一致，他們之間存在實際或潛在的利害沖突，正是因為存在利害沖突才導致財務報表存在不實報道的可能性，而審計是協調沖突的活動。審計的本質在于通過獨立的合理保證業務來維護各個利益集團的利益。

1.2.1.2　審計關系和審計關系人

審計關系就是參與審計活動的各方之間所形成的關系。審計關系人就是參與審計活動的各有關方面。任何一項審計活動都必須有三方面的關系人參與，即審計委托人（財產所有者）、審計人和被審計人（受托經營管理者）。這三方的關系人缺一不可。審計關系人之間審計關系的形成是審計活動產生的必要條件。具體如圖1-1所示。

受托責任關系決定了審計的必要性。社會經濟發展到現在，處處體現出受托責任，具體可以概括為兩方面，即受托經濟責任與受托社會責任。所謂受托經濟責任是指受托經營者對財產所有者承擔的保證受托管理的財產保值增值，并及時報告經營管理情況的責任。所謂受托社會責任是指經濟單位的經營管理者對整個社會所承擔的社會責任，如合法經營、合理競爭、社會公平、保護環境等方面的責任。在受托經濟責任條件下，財產所有者與經營管理者的根本利益是一致的，但也存在一定的矛盾，他們為了維護各自的權益，都要求對經濟單位的各項活動進行客觀公正的監督與檢查。在受托社會責任條件下，經濟單位在進行各項經濟活動時，不但要追求經濟單位自身的利益，而且還必須兼顧社會整體利益，促進社會資源的合理配置。經濟單位的社會責任履行情況，需要有專門的人員與機構進行檢查與監督。因此，加強經濟管理和控制，加強社會監督，既是審計產生的必要，也是審計發展的動力。

財產所有者和受托經營者的地位和要求以及經濟單位外部利益關系人的存在決定了審計的可能性。由于受托經濟責任關系的存在，受托經營者既是經濟單位的經營管理者，又是經濟單位的會計信息提供者，其所提供的會計信息是否真實、公允，在客觀上需要第三方對其進行監督檢查。財產所有者及經濟單位外部利益相關人是會計信息使用人，在主觀上要求經營管理者提供對決策有用的會計信息。所以，其收到經營管理者提供的會計信息時，往往會對會計信息進行監督審核，這種審核可以由財產所有者及外部利益關系人自己委托內部人審核，也可委托給外部獨立機構和人士，如果是政府機構，甚至可以委托政府有關職能機構審核。這就使審計的產生成為可能。

各審計關系人的利益決定了審計的現實性。為了維護自身利益，財產所有者需要聘請審計人員對會計信息進行審核監督。審計人員為了維護自身的職業地位和職業利益，就會接受審計業務委托。而受托經營者之所以接受審計是因為：一是法律要求。目前，大多數國家的法律均要求經濟單位的會計信息在報出之前必須接受審計。二是履行受托經濟責任的要求。在受托經濟責任關系中，要求經營管理者對經濟單位的資產保值增值負責。為完成這一責任，經營者需要從事一系列的經營活動，在這些過程中，往往離不開審計。三是解除受托經濟責任的需要。受托經營者在一定經營時期結束后，必須定期向財產所有者報告經營情況，明確經營責任，并需要得到財產所有者的客觀評價，也需要獨立的審計來對這一經濟責任進行鑒證。在審計關系人各方就審計事項達成一致時，審計活動就成為現實。

綜上所述，社會生產力和社會分工的發展，使一部分人有可能成為專門從事經濟管理和經濟監督工作的人士，而財產的所有權和經營管理權分離以及管理者內部分權制，是受托經濟責任關系早期形成的基本依據，也是審計賴以存在和發展的社會條件。而財產所有者對經營管理者無法直接監督，則是審計產生和發展的直接動因。社會生產力的不斷發展和社會經濟責任關系的日益復雜，使審計不斷發展并日益成為經濟活動中不可分割的一部分。

1.2.2　審計發展的歷史沿革

1.2.2.1　國家（政府）審計的產生與發展

在審計史上，產生最早的審計就是官廳審計，即國家（政府）審計。我國是世界上最早實行國家審計制度的國家之一，早在西周時期（公元前11世紀至公元前771年）我國國家財政機構分為兩個體系：一是地宦大司徒體系，掌管財政收入；二是天宦冢宰體系，掌管財政支出。天宦所屬中大夫司會，為主宦之長，主天下之大計，本為分掌王朝財政經濟收支的全面核算，而司會又總司審計監督大權，進行財政收支的審核和監督。凡周王所用的開支，都要接受司會檢查。司會每旬、每月、每年都要對下級報送上來的報告加以考核，以判斷每一個地方官吏定期所制的報告是否真實、可靠，再由周王據此決定賞罰。這是西周內部審計的形成。我國政府審計的起源，源于西周的宰夫。月終、年終的財政報告先由宰夫命令督促各部門官吏整理上報，宰夫就地稽核，發現違法亂紀者，可越級向天宦冢宰或周王報告，加以處罰。由此可見，宰夫是獨立于財政部門之外的管理者，在西周時期我國政府審計就已產生。

秦朝時期設“御史大夫”一職，其主要職責是主管監察全國的民政和財政，其中就包括審計，并實施了“上計制度”。所謂“上計”，就是皇帝親自參加聽取和審核各級地方官吏的財政會計報告，以決定賞罰的制度。漢承秦制，并把上計制度用法律條文規定下來，稱為“上計律”。御史制度是秦漢時期審計建制的重要組成部分，秦漢時期的御史大夫不僅行使政治、軍事的監察之權，還行使經濟監督之權，控制和監督財政收支活動，勾覆財政收入情況。應該指出的是，秦漢時期審計制度雖已確立，但仍屬初步發展時期。隋唐時代設“比部”，隸屬刑部，擁有司法監督之權，主要負責審計事宜，這是我國最早的審計機構。據唐書記載，唐朝朝廷內外（指皇室和國家）的一切收支都由比部審計，即使是軍費開支、搞工程建設也要經過比部審計；并要求審計人員“明于勘復、稽失無隱”，即對有關問題要審查核實清楚，客觀公正地審查各種錯弊，不得隱瞞真實情況。總之，秦、漢、隋、唐時對審計比較重視，審計的地位也比較高，審計工作具有較高的獨立性和權威性。

至宋代，財政監督機構的變化較大。宋太祖時設立度支、戶部和鹽鐵三司，既管財物經營，又管財物監督，實行的是財審合一的體制。宋太宗淳化三年（公元992年）正式設立審計司（院），但不久就撤銷了，這是“審計”一詞在我國歷史上首次出現，從此，“審計”一詞便成為財政監督的專用名詞。宋神宗元豐改制時（公元1080年）又設審計司。由于宋代的審計建制幾經反復，經濟監督力度薄弱，審計的監督作用并沒有充分發揮出來。但是，宋代審計機構的設置及其稱謂對后世確有深遠的影響。

元、明、清各代，君主專制日益強化，審計雖有發展，但總體上是停滯不前的。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨立的審計機構也隨之取消。明初設比部，不久即取消，洪武十五年（公元1368年）設置都察院，以左右都御史為長官，審察中央財政。清承明制，設置都察院，職責為“對君主進行規諫，對政務進行評價，對大小官吏進行糾彈”，成為最高的監察、監督、彈劾和建議機關。雖然明清時期的都察院制度有所加強，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質。由于取消了比部這樣的獨立審計組織，其財政監督和政府審計職能嚴重削弱，與唐代行使司法審計監督職能的比部相比，后退了一大步。

1912年，中華民國成立。在國務院下設審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了《審計法》。國民黨政府于1920年也設立了審計院，并在全國各省要求設立審計處，且可根據需要在各地或部門設審計辦事處，分別對中央和地方各級行政機關及其事業單位的財政和財務收支實行審計監督。1928年頒布了《審計法》和實施細則，同年還頒布了《審計組織法》，審計人員有審計、協審、稽察等職稱。但由于政治的腐敗，審計監督沒有起到應有的作用。第二次國內革命戰爭時期，在當時解放區的中華蘇維埃政府就設置了審計委員會，開展了一定的審計工作。

中華人民共和國成立之后相當長的一段時期內，國家并沒有設置獨立的審計機構，而是通過不定期的會計檢查對企業的財稅等情況進行監督。直到1982年修改了憲法，才規定實行國家審計監督制度。隨后1983年9月成立了中華人民共和國審計署，縣以上各級人民政府也先后成立了各級審計機關。1985年8月發布了《國務院關于審計工作的暫行規定》，1988年11月頒布了《中華人民共和國審計條例》，1994年10月頒布了《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》），從法律上進一步確立了國家審計的地位，為有效地發揮國家審計的監督作用提供了有力保障。

西方政府（官廳）審計最早起源于幾個首先進入私有制社會的文明古國。古羅馬在公元前443年曾設立財物官和審計官，協助元老院處理日常財政事務，并由此開創了西方官廳審計的先河。在古埃及的奴隸主王宮里就設有監督官，對受托負責經管財物的官吏的賬目進行檢查。古希臘雅典城邦曾出現對即將卸任的官員所經管的財物賬目由公民選出的代表審查后方可離任的規定。

1.2.2.2　民間審計的產生和發展

民間審計起源于意大利合伙企業制度，形成于英國股份制企業制度，發展和完善于美國發達的資本市場，是伴隨著商品經濟的發展而產生和發展起來的。

16世紀的地中海沿岸的商業城市已經比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國家航海貿易最發達的地區，是東西方貿易樞紐，商業貿易經營規模不斷擴大。由于單個的業主難以向企業投入巨額資金，為適應籌集所需大量資金的需要，合伙制企業便應運而生。合伙經營方式促使了企業所有權與經營權的分離，兩權分離不僅催生了會計主體這一概念，促進了復式簿記在意大利的產生和發展，而且在客觀上產生了一個與任何一方均無利害關系的第三者能對合伙企業進行監督、檢查的需求，人們開始聘用會計專家來擔任查賬和公證的工作，慢慢地這些人將查賬和公證當成了職業，可以說這就是民間審計的起源，也就是注冊會計師審計的起源。后來隨著民間審計專業人員的增多，威尼斯于1581年創立了威尼斯會計協會，其后，米蘭等城市的職業會計師也成立了類似的組織。

雖然民間審計起源于意大利，但對后來的民間審計的形成和發展所起作用并不大，民間審計的職業形成和傳播主要是在英國。18世紀下半葉，英國的資本主義經濟得到了迅速發展，企業的所有權與經營權進一步分離，企業主希望有外部的會計師來檢查他們所雇用的管理人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，于是英國出現了第一批以查賬為職業的獨立會計師。他們接受企業主的委托，對企業會計賬目逐筆檢查，目的是查錯防弊，檢查結果也只向企業主報告。因為是否聘請獨立會計師進行查賬由企業主自主決定，所以這一時期的獨立審計尚為任意審計。

隨著股份有限公司的興起和發展，企業的所有權和經營權進一步分離，絕大多數股東已完全脫離經營管理，出于自身利益的考慮，他們非常關心公司的經營成果。另外，隨著證券市場的建立，金融資本對產業資本的滲透，證券潛在投資人和企業債權人同樣特別關心公司的財務狀況及經營成果，以判斷其自身的風險。而公司的經營成果主要通過財務報表來反映，因此，在客觀上產生了由獨立會計師對公司財務報表進行審計，以保證會計報表真實可靠的需求。1721年英國的“南海公司事件”成為民間審計（注冊會計師審計）的“催產劑”。當時的南海公司以虛假的會計信息欺騙投資人，最終導致公司破產，使廣大投資人損失慘重。英國議會聘請會計師查爾斯·斯耐爾（Charles Snell）對南海公司進行審計。斯耐爾以“會計師”的名義出具了查賬報告書，從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生。

【知識拓展1-2】

南海公司審計結果影響

依據審計報告，英國議會沒收了南海公司所有董事的個人財產，將主要責任人逮捕入倫敦塔監獄，其依據便是有史以來的第一份審計報告——查爾斯·斯耐爾的題為《倫敦市霍斯特·萊恩學校的習字教師兼會計師查爾斯·斯耐爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見》的查賬報告。南海公司泡沫的破滅讓神圣的政府信用也隨之破滅了，英國沒人問津股票，導致英國股票市場沉寂了100年。

英國政府頒布的《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正常的股票投機，對股份公司的成立嚴加限制，以保持資本市場的穩定，保護投資者及債權人的利益不受侵害。

通過英國南海公司破產審計案例可以看出，股份公司的存在需要民間審計及公司立法，民間審計的發展對公司立法同樣有著客觀要求。1720年英國南海公司破產之后，英國政府開始重視對股份公司的規范。1815年英國第一次出現經濟危機，而后每隔3至10年重演一次，每次都有大批股份公司倒閉，大量股東和債權人蒙受損失。

為了保護投資者、債權人的利益，防止公司的經營管理者徇私舞弊，避免“南海公司事件”重演，1844年英國政府頒布了《公司法》，規定股份公司必須設監察人，負責審查公司的賬目。1845年，又對《公司法》進行了修訂，規定股份公司的賬目必須經董事以外的人員審計。于是，獨立會計師業務得到迅速發展，從事該行業的人也越來越多，為了規范該行業，英國政府采取了資格確認準入制度。1853年，蘇格蘭愛丁堡創立了第一個注冊會計師的專業團體——愛丁堡會計師協會。該協會的成立標志著注冊會計師執業的誕生。1862年，英國《公司法》確定注冊會計師為法定的破產清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地位。1844年到20世紀初，是注冊會計師審計的形成時期。在這一時期內，英國的法律規定，使英國注冊會計師審計得到了迅速發展，并對當時歐洲、美國及日本等產生了重要影響。這一時期英國注冊會計師審計的主要特點是：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業資產的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業股東等。

進入20世紀，全球經濟發展重心逐步由歐洲轉向美國，因此，美國的注冊會計師審計得到了迅速發展，它對注冊會計師職業在全球的迅速發展發揮了重要作用。1887年，美國公共會計師協會（the American Association of Public Accountants）成立，1916年該協會改名為美國注冊會計師協會，后來成為世界上最大的注冊會計師職業團體。注冊會計師審計逐步滲透到社會經濟領域的不同層面。更為重要的是，在20世紀初期，由于金融資本對產業資本更為廣泛的滲透，企業同銀行的利益關系更為密切，銀行逐漸把企業資產負債表作為判斷企業信用的主要依據，因而在美國產生了幫助貸款人及其他債權人了解企業信用的資產負債表審計，即美國式注冊會計師審計。審計方法也逐步從單純的詳細審計過渡到初期的抽樣審計。在這一時期，美國注冊會計師審計的主要特點是：審計對象由會計賬目擴大到資產負債表；審計的主要目的是通過對資產負債表數據的檢查，判斷企業的信用狀況；審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審計；審計報告使用人由企業投資人擴大到企業債權人。

1929年至1933年的經濟危機過后，西方社會的經濟實力受到了重創，企業的投資人和債權人蒙受了巨大的經濟損失。這在客觀上促使企業利益相關者從只關心企業財務狀況轉變到更加關心企業盈利水平，產生了對企業利潤表進行審計的客觀要求。美國1933年的《證券法》規定，在證券交易所上市的企業財務報表必須接受注冊會計師審計，向社會公眾公布注冊會計師出具的審計報告。由此，審計報告使用人擴大到廣大社會公眾。這一時期注冊會計師審計的特點是：審計對象由資產負債表轉變為整個財務報表及其相關資料；審計的主要目的是對財務報表發表審計意見，以確定財務報表的可信性；審計的范圍已擴大到測試相關的內部控制，并以控制測試為基礎進行抽樣審計；審計報告使用人擴大到企業外部所有利益關系人；審計準則開始擬訂，審計工作向標準化、規范化過渡；注冊會計師資格考試制度方法推行，注冊會計師專業素質普遍提高；并且隨著經濟、科學技術的進步，審計技術也在不斷發展，抽樣審計方法得到普遍運用，風險導向審計方法得到推廣，計算機輔助審計技術得到廣泛采用。

我國自辛亥革命后才開始有了民間審計，1918年北洋政府農商部頒布了《會計師暫行章程》，準許私人進行執業審計，并于同年批準著名會計學家謝霖先生為我國第一位注冊會計師，謝霖先生創辦的我國第一家會計師事務所——正則會計師事務所也獲準成立，隨后又逐步批準了一批注冊會計師，成立了一批會計師事務所。到了1947年，全國已擁有注冊會計師2 619人，這一時期的民間審計的主要業務是為企業設計會計制度、代理納稅申報以及清查賬目等。新中國成立后，于20世紀50年代初期保留了民間審計制度，后來隨著私營工商業的改造和計劃經濟制度的建立，民間審計逐漸消失。

黨的十一屆三中全會以后，隨著改革開放的進展，商品經濟逐步恢復，同時逐步恢復了民間審計制度。1980年12月，財政部發布了《關于成立會計顧問處的暫行規定》，并在各地成立了一批會計師事務所。1986年7月國務院頒布了《注冊會計師條例》，1988年年底成立了中國注冊會計師協會（CICPA），1991年實行注冊會計師資格全國統一考試。1993年10月頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）。2006年2月頒布了《中國注冊會計師職業準則》。這些都為我國民間審計工作的開展提供了有力保障。

1.2.2.3　內部審計的產生和發展

早在中世紀時內部審計就已經啟蒙，當時內部審計的主要形式為寺院審計、莊園審計、行會審計、城市審計等。至20世紀初，隨著企業規模的不斷擴大以及競爭的加劇，企業管理人員的經濟責任不斷加重，在企業內部管理上需要加強內部監控，以明確經濟責任，確保企業經營目標的實現，這就促成了近代內部審計的產生。英國1844年的《公司法》中，明確要求企業設立監事一職，進行內部審計，從而初步確立了近代內部審計制度。第二次世界大戰以后，跨國公司迅猛發展，對企業內部控制的要求越來越高，企業的績效考核被提上企業內部管理的日程，這些都對現代內部審計提出新的要求，并促進了現代內部審計的發展。

【知識拓展1-3】

21世紀的審計發展趨勢

（1）審計目標是降低信息風險。審計面臨日益復雜的環境，信息使用者面臨著比以往任何時候都多得多的信息，也面臨著更多的信息不確定性。他們需要審計師對更多信息的可靠性做出鑒證，以降低信息風險。

（2）審計領域不斷拓展。出于客觀環境的需要，同時也是出于審計生存發展的需要，審計職業界需要不斷開辟新的審計領域，諸如，非財務報表信息的審計、管理舞弊審計、網絡安全鑒證等。

（3）審計手段為大數據審計。大數據審計是以大數據為基礎，利用現代計算機、互聯網科技等技術手段的審計。其含義包括：①利用大數據，對企業等單位發布的信息的合法性、可靠性等進行審計；②利用大數據、計算機與互聯網技術開展審計。前者是審計領域的問題，而后者是審計手段的問題。這里主要指后者。

（4）審計模式為風險導向審計。面對知識經濟、經濟全球化、信息技術等新的環境，企業組織形式及企業經營模式更加復雜，這些都增加了審計的風險。因此，審計實務界和理論界提出了一種新的審計模式——風險導向審計。