第三節(jié) 稅收的職能

在不同的歷史時期和不同的社會形態(tài)下，甚至在不同的國家，稅收的職能表現(xiàn)都是不同的。本書將從政府與市場的關(guān)系、政府與居民的關(guān)系等視角出發(fā)，分析稅收的職能。本書認為，稅收職能主要包括配置資源、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟這三大職能。

一、配置資源職能

稅收具有通過其運行，引導(dǎo)人才和物力的流向，最后形成一定的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)和地區(qū)結(jié)構(gòu)的功能。其職能目標是保證全社會的人力、物力和財力資源得到有效的利用，通過稅收分配最終實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，以滿足社會及成員的需要。

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收之所以具有配置資源的功能，在于市場存在缺陷而不能提供有效的資源配置。配置資源是市場機制的職能，即市場機制是配置資源的主要形式，市場“看不見的手”在配置人力、物力、財力資源方面有著重要的作用，但是市場配置資源是基礎(chǔ)性的，而且市場也有自身的弱點和消極方面。例如生產(chǎn)和消費的供求信息不足，資源的轉(zhuǎn)移受到限制等。市場對生產(chǎn)和消費偏重于內(nèi)在成本和效益，但從整個社會來考察，不僅應(yīng)注意內(nèi)在成本和效益，而且還應(yīng)注重外在成本和效益（就市場中的水力發(fā)電站而言，內(nèi)在效益是發(fā)電的利潤，外在效益除供電區(qū)域的工業(yè)發(fā)展外，還有航行、灌溉、防洪等效益；內(nèi)在成本是企業(yè)的基建和經(jīng)營成本，外在成本是企業(yè)之外的代價，如水庫中淹沒農(nóng)田和水壩影響魚類交游繁殖就是外在成本。內(nèi)在效益與外在效益的總和是社會效益；內(nèi)在成本與外在成本的總和是社會成本）。市場只能提供具有市場供求關(guān)系、能夠獲得直接報償?shù)氖袌錾唐泛蛣趧?wù)（西方經(jīng)濟理論稱為私人產(chǎn)品），而不能囊括社會需要的全部商品和勞務(wù)（如公共衛(wèi)生、行政管理、國防等）。市場的基礎(chǔ)性作用及其存在的弱點與消極方面，可由稅收的配置資源職能來調(diào)控和克服。那么，稅收配置資源的職能是怎樣實現(xiàn)的呢？稅收在配置資源的過程中，必須采用一系列的手段。例如，設(shè)置或取消稅種、稅率或減免稅優(yōu)惠等，不僅可以直接作為配置資源的形式，而且可以調(diào)節(jié)全社會資源配置的過程，決定或影響資源配置的數(shù)量和方向。

二、調(diào)節(jié)收入分配職能

稅收具有通過其運行調(diào)整各分配主體的物質(zhì)利益關(guān)系的功能。其職能目標是實現(xiàn)國民收入和財富分配的公平合理，調(diào)整國家與企業(yè)、個人之間，企業(yè)和企業(yè)之間，個人和個人之間的分配關(guān)系。

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收之所以具有分配收入的職能，就在于市場機制的缺陷造成收入和財富分配的不公平。本來，分配收入是市場機制的職能，即市場機制是分配收入的主要形式。在生產(chǎn)要素市場上，各要素主體作為分配的參與者，企業(yè)和個人分別取得利潤（或利息）、租金和工資，以及補貼、福利等，國家則主要以稅收等形式取得收入。但是，僅有這一層次的分配是不夠的，因為稅收在實現(xiàn)國家的職能時，不僅是市場的參與者，而且是市場的調(diào)節(jié)者；國家除了以生產(chǎn)資料所有者的身份參與分配之外，而且還要以社會所有者的身份參與分配。就企業(yè)和個人而言，市場中講求效率，但會使收入分配出現(xiàn)不公平的情況，何況市場機制對沒有勞動能力的人不予照顧。市場的基礎(chǔ)性作用及其存在的弱點和消極方面，正是由稅收的分配收入職能來調(diào)控和克服的。

那么，稅收的分配收入職能是怎樣實現(xiàn)的呢？稅收在分配收入的過程中，主要通過充分體現(xiàn)按支付能力原則的諸稅種及其要素的優(yōu)化組合等，調(diào)整并改變市場機制造成的情況，調(diào)節(jié)國家與企業(yè)、個人之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)企業(yè)與企業(yè)之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)個人與個人之間的分配關(guān)系，使之公平合理。

三、穩(wěn)定經(jīng)濟職能

19世紀末至20世紀中葉，隨著資本主義從自由走向壟斷，西方資本主義國家也逐步從經(jīng)濟自由主義轉(zhuǎn)向國家干預(yù)經(jīng)濟的凱恩斯主義；與此同時，作為國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟手段之一的稅收和法律手段之一的稅法，其經(jīng)濟調(diào)節(jié)等職能被重新認識并逐漸加以充分運用。如今在市場經(jīng)濟日益向國際化和全球趨同化方向發(fā)展的趨勢下，世界各國在繼續(xù)加強競爭立法，排除市場障礙，維持市場有效競爭，并合理有度地直接參與投資經(jīng)營活動的同時，越來越注重運用包括稅收在內(nèi)的經(jīng)濟杠桿對整個國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，以保證社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)、穩(wěn)定和發(fā)展，也就滿足了人民對經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展、社會保持穩(wěn)定的需要。簡言之，稅收具有通過其運行穩(wěn)定經(jīng)濟并有適度增長的功能。其職能目標是保持勞動力的充分就業(yè)、物質(zhì)資源的充分利用、穩(wěn)定的物價、有利的國際收支和適度的經(jīng)濟增長。

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收之所以具有穩(wěn)定經(jīng)濟的職能，就在于市場存在缺陷且不能自動調(diào)節(jié)并穩(wěn)定經(jīng)濟，以致經(jīng)濟波動的幅度可能愈益變大。穩(wěn)定經(jīng)濟和經(jīng)濟增長是市場機制的職能，即市場機制在穩(wěn)定經(jīng)濟和增長經(jīng)濟方面起著基礎(chǔ)性的作用，市場能夠隨“看不見的手”在一定程度、范圍、對象、內(nèi)容方面調(diào)節(jié)和穩(wěn)定經(jīng)濟。但是，市場也有其弱點和消極方面，市場經(jīng)濟活動是有周期的，會出現(xiàn)經(jīng)濟波動的狀態(tài)，會導(dǎo)致供給和需求總水平的不穩(wěn)定，而市場競爭又可能受其外部干擾出現(xiàn)不足夠、不充分的情況。市場的基礎(chǔ)性作用及其存在的弱點和消極方面，正是由稅收的穩(wěn)定經(jīng)濟職能來調(diào)控和克服。

那么，稅收的穩(wěn)定職能是怎樣實現(xiàn)的呢？促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長的主要任務(wù)是調(diào)節(jié)總供給和總需求的平衡，這就需要政府通過財政收支、信貸收支、外匯收支和物資供求來配套進行。就稅收而言，它是調(diào)節(jié)總供給和總需求平衡的重要手段。在經(jīng)濟滑坡時期，總需求小于總供給，政府可通過減少稅收，或同時增加支出來擴大總需求，增加投資和就業(yè)；在經(jīng)濟繁榮時期，總需求大于總供給，政府可通過增加稅收，或同時減少支出來減少總需求，緊縮投資、抑制通貨膨脹。總之，通過稅收和支出的松緊搭配，相機抉擇，決定或影響總需求和總供給的平衡，決定或影響經(jīng)濟的運行態(tài)勢，使整個經(jīng)濟協(xié)調(diào)、穩(wěn)定地發(fā)展，并有適度的增長。

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