1984年1月17日，星期二，陰

總認為“審計”是舶來品，誰知今天中央財院的教授給我們教授的《中國審計史》，徹底顛覆了我對審計歷史的認知。特整理今天講義如下：

司馬遷《史記?夏本紀》記載：‘自虞、夏時，貢賦備矣。或言禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽。會稽者，會計也。’《漢書?司馬遷傳》‘會稽，山名，本茅山也，禹于此會諸侯之計，因名曰會稽。’

上述史料至少向我們揭示了如下史實：禹通過會集諸侯，對貢賦征收進行稽核，一方面顯示王權之神圣而不可侵犯，另一方面，對諸侯方國實施帶有經濟意義的監督。

……在此暫不論這些史料是否與會計的產生有關，而就這些史料所傳遞的真切歷史信息來看，不能說不含有一種原始意義上的經濟監督涵義，夏朝出現的‘計’‘稽’‘考’這種歷史現象，正與審計的本質特征——經濟監督相關聯。

當然不能說它就是審計或已產生審計。但是，可以說這其中已經孕育著審計要素的胚胎，以此作為中國審計之濫觴，當是可以為人們所接受的。

公元前21世紀，隨著夏王朝的建立，國家有了初步的財政財務收支活動，因而便有了對各級官府及官員進行審計監督的必要，以保證國家機器的正常運轉。

《吳越春秋》亦記載：禹“三載考功，五年政定，周行天下，歸還大越。登茅山以朝四方群臣，觀示中州諸侯，防風后至，斬以示眾，示天下悉屬禹也。乃大會計治國之道。”

《史記》及《吳越春秋》中的記載，就是對這種最原始的官員審計制度的反映，后世的“上計”當源于此，其最高目標就是維護王權皇權，強化中央集權。

商代和西周的統治機構中出現了如師、公、司士、監等兼管監察的職官，對官吏從政治、經濟、軍事各方面進行監察，財經審計監督應是其中的一部分內容。

隨著復雜的官僚機構的建立和各項開支的日益龐大，一套比較完整、系統的審計監督體系已經被建立起來了。

戰國時期出現的《周禮》一書也涉及有關財經監督的內容，書中所述的宰夫、司會就具有一定的審計職能。

據《周禮》記載，當時國家財計機構大體分為兩個系統：一是掌握財政收入的“地官司徒”系統;一是掌握財政支出、會計核算、審計監督等的“天官冢宰”系統。

行使審計職能的機構及其事務都是隸屬于“天官冢宰”系統，不僅有了行使就地稽察之權的審計職能官員——宰夫，而且還建立了較為科學的原始的財計牽制制度。

宰夫行使審計職權的方式一般以就地稽察為主，輔之以送達審計。

就地稽察的對象主要是王朝的各財物保管部門，宰夫都可以定期或不定期地直接赴各部門、各機關執行審計業務，實地審核財物出入，稽察官吏治績。

送達審計方式，則要求王朝的各財物保管部門每屆旬、月、年終，必須直接將一切賬冊和會計報告送呈宰夫，由其鉤考、核驗。

西周的就地稽察和送達審計兩種審計方式，說明我國古代已有極為先進的審計方法，它深刻地影響著后世審計的發展，即使在現代審計中也仍然保留著這兩種基本的方式。

春秋至秦漢，審計制度得到初步發展，其標志是“上計”制度的形成和御史組織制度的建立。

上計制是一種通過對官員的定期稽查考核來兼職進行經濟政績的審計。

它出現于春秋，到戰國時期已經制度化，當時規定：各級官員每年要把所屬地區的戶口、墾田和租稅收支情況登錄在案，到年終向國王匯報;國王則根據登錄數據親自考核，決定官吏的升降、賞罰。

經過不斷的戰爭和兼并，秦始皇統一六國，建立了統一的封建中央專制主義制度。

設立三公九卿制，丞相、御史大夫、太尉三者相互制約，便于皇帝集權。

漢代鞏固和完善了中央集權制度。實行縣——郡——中央上計制度，“秋冬歲盡，各計縣戶口墾田，錢谷入出，盜賊多少，上其集簿”，即規定各郡、縣每年必須自下而上的逐級編制和呈遞上計報告，反映其財政收支基本狀況、人戶、田土狀況和官吏表現情況等。

上計簿是以會計簿書的日常核算資料為依據總括地反映國家財政經濟收支情況的一種官廳報告文書，自西周以來，會計賬簿與報表不分，兩位一體，“上計簿”的問世意味著會計報告和會計簿書的分離。

屬縣上計結束以后，郡國進京上計“諸州常以八月巡行所部郡國，錄囚徒，考殿最。

初歲盡詣京都奏事，中興但因計吏”。上計一般兩年一次，年末諸縣上計于郡國，第二年春郡國上計于中央。

除了分級上計制度以外，漢代的統治者對上計特別重視，皇帝有時會主持中央的上計，若行幸郡國，也常就地審計。

漢武帝時“春三月，還至泰山，增封。甲子，祠高祖于明堂，以配上帝，因朝諸侯王列侯，受郡國計。”

西漢《上計律》規定上報不及時者治罪，計簿中欺謾不實者治罪。這樣就把上計作為一項專門的法律制度固定下來。

將上計確立為專門的制度，也為上計提供了較為明確的法律依據，上計的權威性大大加強。

上計中的審計方法從春秋戰國時期的“聽計”發展為查賬、查詢和比較分析，審計中的三種方法初步形成。

中央集權的基本完善、統治者的重視和《上計律》的頒布使得秦漢時期的審計初步發展。