二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的相關(guān)研究

政治關(guān)聯(lián)會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來影響的認(rèn)知，已經(jīng)得到了人們的廣泛認(rèn)同。通過對(duì)文獻(xiàn)的梳理和總結(jié)我們可知，近年來國內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)的后果研究比較系統(tǒng)和深入，研究成果豐富，但是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的關(guān)注相對(duì)較少。在中國的制度背景下，學(xué)者們圍繞企業(yè)政治關(guān)聯(lián)進(jìn)行研究的成果也十分豐富，但對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的后果進(jìn)行研究的文獻(xiàn)則相對(duì)較少。鑒于本書的研究主題，我們主要對(duì)中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)后果的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行整理和總結(jié)。

已有文獻(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的衡量主要分為以下幾種類型：①會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員建立的政治關(guān)聯(lián)；②會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人在發(fā)審委任職建立的政治關(guān)聯(lián)；③官員視察會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的政治關(guān)聯(lián)；④會(huì)計(jì)師事務(wù)所與脫鉤改制前掛靠單位的密切關(guān)系建立的政治關(guān)聯(lián)。下面，本書將詳細(xì)闡述不同類型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)帶來的影響。

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員建立代表委員類政治關(guān)聯(lián)帶來的影響。關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表委員類政治關(guān)聯(lián)帶來的影響，目前僅有極少數(shù)學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了相關(guān)研究。李江濤等（2015）以會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員作為衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在政治關(guān)聯(lián)的依據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果顯示，政治關(guān)聯(lián)顯著提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營業(yè)績，并且市縣級(jí)、省級(jí)和國家級(jí)政治關(guān)聯(lián)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營業(yè)績的影響也不相同，政治關(guān)聯(lián)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營業(yè)績之間的關(guān)系還受到制度環(huán)境的影響。王瑜等（2019）以會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員作為衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的依據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表委員類政治關(guān)聯(lián)能夠顯著提高審計(jì)收費(fèi)，并且通過檢驗(yàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表委員類政治關(guān)聯(lián)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、盈余反應(yīng)系數(shù)以及被審計(jì)客戶違規(guī)概率之間的關(guān)系，證明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的代表委員類政治關(guān)聯(lián)主要起到了聲譽(yù)昭示而不是尋租工具的作用。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過合伙人在發(fā)審委任職建立政治關(guān)聯(lián)帶來的影響。現(xiàn)有文獻(xiàn)中，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過合伙人在發(fā)審委任職帶來影響的研究成果相對(duì)來說比較豐富，但主要是圍繞IPO市場進(jìn)行展開。學(xué)者們研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)審委聯(lián)系對(duì)擬IPO公司的過會(huì)率、IPO審計(jì)市場份額和IPO審計(jì)收費(fèi)具有顯著的正向影響（郭麗虹、劉鳳君，2020；陳運(yùn)森等，2014；杜興強(qiáng)等，2013；胡旭陽，2015；賴少娟、杜興強(qiáng)，2012；王兵、辛清泉，2009），但這種影響僅存在于小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒有證據(jù)發(fā)現(xiàn)存在于大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Yang，2013）。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)審委聯(lián)系與IPO市場審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，目前學(xué)者們并未達(dá)成一致觀點(diǎn)。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)利用合伙人在發(fā)審委任職獲取的專業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行暫時(shí)包裝，并可能會(huì)對(duì)其他發(fā)審委成員進(jìn)行游說，提高擬IPO客戶的過會(huì)率，以獲取更高的市場份額和審計(jì)費(fèi)用，但這種尋租行為在企業(yè)客戶IPO成功后，會(huì)受到市場的懲罰，具體表現(xiàn)為IPO后企業(yè)客戶的累計(jì)超額回報(bào)率顯著下降（Yang，2013；賴少娟、杜興強(qiáng)，2012），企業(yè)未來的業(yè)績和成長性也顯著低于審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有發(fā)審委聯(lián)系的企業(yè)（陳運(yùn)森等，2014）。但是也有學(xué)者認(rèn)為，發(fā)審委聯(lián)系對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有明顯激勵(lì)作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維護(hù)來自政府認(rèn)可的信任聲譽(yù)會(huì)降低企業(yè)的盈余管理，提高審計(jì)質(zhì)量（陳輝發(fā)等，2012）。通過對(duì)有關(guān)中小板IPO市場的研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)審委聯(lián)系能夠顯著提高擬IPO民營企業(yè)的過會(huì)率，民營企業(yè)也更偏愛有發(fā)審委聯(lián)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)審委聯(lián)系能夠顯著提高審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)，但這種影響僅存在于民營企業(yè)（李敏才，2013；李敏才、劉峰，2012）。雖然多數(shù)研究認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)審委聯(lián)系會(huì)提高其IPO客戶的審核通過率，但是也有學(xué)者基于審計(jì)失敗視角的研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗后，相較于無發(fā)審委聯(lián)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有發(fā)審委聯(lián)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無論是否受到處罰，其IPO客戶的審核拒絕率均顯著提高（原紅旗等，2020）。此外，還有學(xué)者研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)審委聯(lián)系與企業(yè)再融資審核決策之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)審委聯(lián)系能夠顯著提高上市公司客戶的再融資審核通過率（劉鳳君、郭麗虹，2019）。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過官員視察建立政治關(guān)聯(lián)帶來的影響。官員視察也被視為企業(yè)建立政企關(guān)系的一種重要活動(dòng)（羅黨論、應(yīng)千偉，2012）。官員視察能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的議價(jià)能力進(jìn)而對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生正向影響，并且，本地官員視察比非本地官員視察會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)費(fèi)用的正向影響更大（張雯等，2017）。

第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過脫鉤改制前與掛靠單位的密切關(guān)系建立政治關(guān)聯(lián)帶來的影響。雖然在1999年底，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)完成了脫鉤改制工作，脫離了政府部門的直接控制，但是之前與掛靠單位形成的密切關(guān)系仍然可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生一定的影響。文獻(xiàn)研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾經(jīng)的掛靠經(jīng)歷不僅會(huì)影響企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，還會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的審計(jì)意見類型。具體而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更容易被與其有相同政府背景的企業(yè)聘請，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所也更傾向于給與其有相同政府背景的企業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見（龔啟輝等，2012）。

通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和總結(jié)我們發(fā)現(xiàn)，雖然已有研究文獻(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的衡量標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，但是學(xué)者們的研究結(jié)論均一致表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)會(huì)在很多方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生重要影響。