三、會計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)概念界定

從Fisman（2001）最早對“政治關(guān)聯(lián)”術(shù)語進(jìn)行清晰表述后，學(xué)者們對政治關(guān)聯(lián)的概念界定越來越明晰化。由于不同國家的政治經(jīng)濟(jì)體制存在差異，學(xué)者們對政治關(guān)聯(lián)的具體界定也不盡相同，但究其本質(zhì)都是指企業(yè)與政府之間的關(guān)系。在中國的政治經(jīng)濟(jì)制度背景下，企業(yè)政治關(guān)聯(lián)的類型主要可以歸納為以下幾種：①企業(yè)的實(shí)際控制人、高管曾在各級政府或軍隊(duì)等部門任職；②第一大股東是國有股東或者企業(yè)有國有股權(quán)；③企業(yè)的實(shí)際控制人、高管等擁有代表委員類政治身份；④官員視察企業(yè)。

會計(jì)師事務(wù)所是社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，由于其執(zhí)業(yè)活動(dòng)的專業(yè)性，很難通過上述的第一種和第二種方式獲得政治關(guān)聯(lián)。目前，學(xué)者們對會計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的衡量主要有以下幾種：①會計(jì)師事務(wù)所的合伙人在發(fā)審委任職；②官員視察會計(jì)師事務(wù)所；③會計(jì)師事務(wù)所中有注冊會計(jì)師當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員；④會計(jì)師事務(wù)所曾經(jīng)掛靠行政事業(yè)單位。會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制完成后，會計(jì)師事務(wù)所通過第四種方式建立政治關(guān)聯(lián)的影響隨著時(shí)間的推移將逐漸減弱。

現(xiàn)有關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的研究文獻(xiàn)，主要是基于會計(jì)師事務(wù)所合伙人在發(fā)審委任職的視角展開，僅有少數(shù)學(xué)者基于注冊會計(jì)師當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員的視角進(jìn)行研究。2011年12月2日《意見》發(fā)布后，注冊會計(jì)師當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員的人數(shù)大幅度增加，為本書研究提供了很好的契機(jī)。因此，結(jié)合已有研究，本書對會計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的定義如下：會計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)是指會計(jì)師事務(wù)所有注冊會計(jì)師當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員。

需要特別指出的是，囿于數(shù)據(jù)搜集渠道，本書僅以證券資格會計(jì)師事務(wù)所及其上市公司客戶為研究對象，會計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)僅指會計(jì)師事務(wù)所有注冊會計(jì)師當(dāng)選省級和國家級黨代表、人大代表和政協(xié)委員，不包括注冊會計(jì)師當(dāng)選省級以下黨代表、人大代表和政協(xié)委員的情況。會計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)有兩個(gè)層面：注冊會計(jì)師個(gè)人層面和會計(jì)師事務(wù)所層面。考慮到當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員的注冊會計(jì)師在會計(jì)師事務(wù)所的任職情況及其在審計(jì)報(bào)告中的簽字情況，本書僅從會計(jì)師事務(wù)所層面考察會計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)帶來的影響。

[1]王軍副部長在注冊會計(jì)師行業(yè)全國人大代表、政協(xié)委員座談會上的講話［EB/OL］.http://www.cicpa.org.cn/Column/hydbrs/gzdt/201304/t20130423_40754.html.

[2]代表委員類政治身份在文中是指當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員。

[3]本書中的參政議政是指獲得黨代表、人大代表和政協(xié)委員身份的注冊會計(jì)師參政議政。

[4]政府審計(jì)、單位內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)共同構(gòu)成我國審計(jì)體系的“三駕馬車”。

[5]本書中的證券資格會計(jì)師事務(wù)所均是指具有從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所。