1.1 涉稅風險的產生與防范措施

1.1.1 涉稅風險的界定

【案例1-1】金唐度假村 [1]成立于2020年，經營范圍為餐飲和住宿服務。度假村位于A鎮，占地面積約為55 000平方米，其中住宿和餐飲用地面積約為10 000平方米，此外度假村里還有一座占地面積約為15 000平方米的山、一個面積約18 000平方米的湖，以及一片面積約為12 000平方米的未經開發的荒地。請問該度假村存在哪些需要被優化的地方？

【解析】如果金唐度假村的經營范圍只有餐飲和住宿服務，則公司每年需要按照55 000平方米的面積繳納城鎮土地使用稅。但是該度假村可以考慮增加種植、養殖、觀光農業等經營項目來降低稅收負擔，如在山上種植果樹、在湖里養殖魚、開墾荒地用于種植蔬菜和草莓等供客戶采摘，這樣公司就可以享受城鎮土地使用稅的稅收優惠。在城鎮土地使用稅征稅范圍內，直接用于農業、林業、牧業、漁業的生產用地，免繳城鎮土地使用稅。

【案例1-2】紅楓防盜門公司（以下簡稱“紅楓公司”）是增值稅一般納稅人，該公司由于業務量下降，經營虧損，準備辦理注銷登記。2022年2月25日，該公司在辦理注銷稅務登記時，稅務機關按照其存貨的賬面價值300萬元計算了增值稅銷項稅額，確認了企業的應納稅所得額，該公司按照稅務機關的要求繳納了增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加及企業所得稅后，繳銷了發票和相關稅務證件，取得了《清稅證明》。2022年2月28日，紅楓公司將存貨以300萬元的價格銷售給豐華貿易公司，豐華貿易公司為經銷防盜門的增值稅一般納稅人。在紅楓公司辦理清稅證明的過程中，隱藏著什么樣的涉稅風險？

【解析】紅楓公司在辦理清稅證明前，應該及時處置公司資產。由于紅楓公司與豐華貿易公司均系增值稅一般納稅人，那么紅楓公司若在辦理清稅證明前將貨物銷售給豐華貿易公司，就可以向豐華貿易公司開具增值稅專用發票，豐華貿易公司可以抵扣13%的進項稅額。但是在案例1-2中，由于紅楓公司操作失誤，未在辦理清稅證明前及時處置資產，導致公司在處置資產時已經無法向購買方開具增值稅專用發票，此時只能由稅務機關代開發票，而稅務機關只能按照3%的征收率為其代開增值稅專用發票。此番操作使得購買方可以用于抵扣的進項稅額減少，從而使得購買方壓低采購價格，導致紅楓公司出現經濟損失，這也是紅楓公司面臨的涉稅風險。

什么是涉稅風險？很多人認為被稅務機關處罰是涉稅風險。毫無疑問，被稅務機關處罰是涉稅風險的類型之一，但其范圍遠不止于此，涉稅風險包括：第一，未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現存或潛在的稅務處罰風險，即涉稅風險不僅包括現存的稅務處罰風險，也包括潛在的稅務處罰風險；第二，因未主動利用稅法安排業務流程導致的應享受利益的喪失，即涉稅風險不僅包括稅務處罰風險，還包括由于未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續、安排相應的業務流程導致本該享受的稅收優惠、稅額抵扣等稅收利益及相關利益無法享受的風險。

從上面兩個案例我們可以看出，企業的管理者和財務人員應該從更廣闊的角度界定涉稅風險，而不能僅僅將涉稅風險限定于被稅務機關處罰的范圍之內。

1.1.2 產生涉稅風險的原因

上文我們界定了涉稅風險的范圍，那么哪些原因會導致企業產生涉稅風險呢？很多企業的管理者認為，涉稅風險是在財務人員做賬的過程中產生的，因此企業一旦出現涉稅問題，管理者就將責任歸咎于財務人員，這是大錯特錯的。這里需要特別強調一下，稅收不是在財務人員做賬的過程中產生的，而是在企業的經營過程中產生的，賬務處理過程僅僅是對企業經營過程的真實反映，因此企業經營的各個環節都可能藏有涉稅風險。

1.業財融合不到位、合同管理不當導致的涉稅風險

近年來，很多單位倡導業財融合，即業務和財務融為一體，從企業的整體發展角度考慮如何開展業務及進行財務管理。但目前的情況是，一些企業沒有貫徹業財融合的理念，或者企業即使提出了業財融合，也并未將該理念落實。我們可以問企業一個最簡單的問題：企業的財務人員是否參與合同的簽訂？如果參與合同簽訂，那么他們是真正參與合同管理——從如何開展業務、如何設計合同條款等方面全方位地參與合同管理，還是只流于形式，即財務負責人在雙方談妥合同后，簡單地在內部審批單上簽字、蓋章，甚至其在等到合同執行支付款項或收取款項時才能見到合同？如果是后者，那么便不屬于真正的業財融合。此外，財務人員在進行賬務處理、納稅申報時，是否全面審視過企業的具體業務？是否查閱過合同條款，按照合同的具體內容開具發票，并按照合同條款對稅收的影響進行賬務處理和納稅申報？如果企業做不到真正的業財融合，企業內部就可能由于業務開展不當、合同管理不當、業財無法匹配等而產生涉稅風險。

【案例1-3】江蘇省新發物流公司（以下簡稱“新發公司”）是增值稅一般納稅人，公司于2020年12月進行了股權變更，由新股東王鑫接手公司。2020年12月31日，公司原有的倉儲作業合同到期，該公司與客戶重新簽訂倉庫租賃合同，合同期限為1年，租賃費用為600萬元，該公司倉庫的賬面原值為7000萬元。2021年，新發公司繳納了58.8萬元的房產稅。公司重簽合同的行為將帶來何種涉稅風險？倉儲作業合同和倉庫租賃合同在稅務處理上存在哪些不同？

【解析】

1.如果新發公司與客戶簽訂的是倉庫租賃合同，其稅務處理如下。

（1）增值稅。

①稅目：倉庫租賃屬于不動產租賃，如果該倉庫是公司在2016年4月30日營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）之前取得的，公司可以選擇簡易計稅方式，按照5%的征收率繳納增值稅；如果是在營改增之后取得的，公司的租金收入需要按照9%的稅率繳納增值稅。

②納稅義務發生時間：倉庫租賃屬于不動產租賃，公司在收到預收款時，發生增值稅納稅義務。

③發票“備注”欄的要求：對于不動產租賃，公司在開具發票時需要在“備注”欄注明不動產的詳細地址。

（2）房產稅。

企業出租倉庫需要從租計征房產稅，并按照租金收入的12%繳納72萬元的房產稅。

2.如果新發公司與客戶仍舊簽訂倉儲作業合同，其稅務處理如下。

（1）增值稅。

①稅目：倉儲服務屬于物流輔助服務，公司應依6%的稅率計算增值稅銷項稅額；新發公司也可以選擇簡易計稅，征收率為3%。

② 納稅義務發生時間：在公司發生應稅行為并收訖銷售款或取得索取銷售款項憑據時，增值稅納稅義務發生，即如果公司只是收到預收款，但尚未提供倉儲服務，也未開具發票，則增值稅納稅義務并未發生。

③發票“備注”欄的要求：對“備注”欄無特殊要求。

（2）房產稅。

新發公司利用本企業的倉庫提供倉儲服務，屬于經營自用的房產，應該從價計征房產稅，稅率為1.2%。江蘇省規定房產原值減除率為30%。

應納房產稅＝7000×（1—30%）×1.2%＝58.8（萬元）

由此我們可以看到，在案例1-3中，新發公司與客戶簽訂的是倉庫租賃合同，因此公司2021年應該繳納72萬元的房產稅，而非58.8萬元的房產稅。新發公司需要補繳房產稅并繳納相應的滯納金。

倉庫租賃合同與倉儲作業合同對新發公司的影響如表1-1所示。

通過上述分析我們可以看到，該合同對服務提供方的增值稅銷項稅額計算和房產稅計算及服務接受方的進項稅額抵扣都會產生影響，交易雙方應該在商談合同之前進行仔細分析，避免合同簽訂不當為企業稅收帶來的不利影響。

2.發票管理不當導致的涉稅風險

企業在經營活動中需要按規定領取發票、保管發票，在發生實際業務活動時需要按規定開具發票或取得發票。

發票分為增值稅專用發票和普通發票。依法辦理稅務登記的單位和個人可以申請領用發票，屬于法定的發票領用對象；如果單位和個人辦理變更或注銷稅務登記，則應同時辦理發票和發票領用簿的變更、繳銷手續；依法不需要辦理稅務登記的單位，發生臨時經營業務需要使用發票的，可由稅務機關代開發票；臨時到本省、自治區、直轄市以外從事經營活動的單位和個人，可以通過電子稅務局向機構所在地的主管稅務機關填報《跨區域涉稅事項報告表》，向經營地稅務機關報驗跨區域涉稅事項后，在辦理納稅擔保的前提下，可向經營地稅務機關申請領用經營地的發票。

任何填開發票的單位和個人必須在發生經營業務并確認營業收入時才能開具發票，未發生經營業務一律不得開具發票；不得轉借、轉讓或代開發票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大增值稅專用發票的使用范圍。

納稅人發生發票丟失、被盜等情況時，必須及時報告主管稅務機關，并根據稅法規定采取有效措施。

【案例1-4】位于市區的豐華貿易公司于2021年11月25日從外地泰達鋼鐵廠購進價款為100萬元、增值稅稅款為13萬元的螺紋鋼一批，泰達鋼鐵廠于當日開具增值稅專用發票，并將發票的發票聯和抵扣聯交給豐華貿易公司的業務人員。2021年12月4日，豐華貿易公司業務人員在返程途中物品被盜，增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯丟失。因為此項購銷業務涉及金額巨大，豐華貿易公司當即于2021年12月5日派相關人員至鋼鐵廠溝通，說明了情況并希望泰達鋼鐵廠再開一張同等金額的增值稅專用發票，否則豐華貿易公司將不支付相應款項。

（1）豐華貿易公司的要求是否合理？如果泰達鋼鐵廠再開一張同等金額的增值稅專用發票，將產生哪些問題？

（2）豐華貿易公司在泰達鋼鐵廠沒有另開增值稅專用發票的情況下，怎樣才能取得此項業務的增值稅進項稅額抵扣憑證？

（3）豐華貿易公司最遲應于應何時辦妥相關手續，才能保證此項業務的進項稅額可以被順利抵扣？

【解析】

（1）根據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔2006〕156號），經認證 [2]，有無法認證，納稅人識別號認證不符，專用發票代碼、號碼認證不符三種情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。

本案例中，豐華貿易公司丟失未經認證的發票并要求泰達鋼鐵廠另開發票不符合重開發票的規定，所以豐華貿易公司的要求是不合理的，泰達鋼鐵廠應依法拒絕豐華貿易公司另行開具增值稅專用發票的要求。

如果泰達鋼鐵廠未依法拒絕豐華貿易公司的要求，另開了一張同等金額的增值稅專用發票，帶來的涉稅風險如下。

① 增加了企業的稅收負擔。對泰達鋼鐵廠而言，如果另開同等金額的增值稅專用發票，相當于對一項100萬元的銷售業務開具了兩張增值稅專用發票。第二張發票屬于虛開，企業需要多確認收入100萬元，多繳納增值稅13萬元，并需要多繳納城建稅和教育費附加[3]共計1.56萬元[4]，需要多繳納24.61萬元[5]的企業所得稅。

②多開出發票的款項無法被收取，導致企業賬實不符，“應收賬款”長期掛賬。

③ 該項行為屬于虛開增值稅專用發票行為，違反法律規定。泰達鋼鐵廠只是向豐華貿易公司銷售了一批貨物，不含稅價款為100萬元，卻開出兩張價款為100萬元的增值稅專用發票，第二張發票是沒有發生貨物購銷而為他人開具的增值稅專用發票，這屬于虛開增值稅專用發票行為，涉及罰款，情節嚴重者，應被依法追究刑事責任。

（2）解決措施。

《國家稅務總局關于增值稅發票綜合服務平臺等事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第1號），豐華貿易公司同時丟失已開具增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，其應向泰達鋼鐵廠取得加蓋銷售方發票專用章的相應發票記賬聯復印件，豐華貿易公司在增值稅發票綜合服務平臺進行查詢和用途確認后，就可以將其作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

（3）目前在進項稅額抵扣上沒有時間限制，但建議企業最好于當年，最晚次年的匯算清繳前取得相應資料，以免影響企業所得稅的稅前扣除。

3.賬務處理不當導致的涉稅風險

企業經濟業務發生后，財務人員要根據經濟業務的實際情況及時進行賬務處理，確認收入，結轉成本、費用等，并計算相應的稅金。一旦財務人員有賬務處理不當的行為，就會為企業帶來相應的風險。

【案例1-5】2022年3月18日，稅務機關在對順心批發公司2019—2021年的納稅情況進行稅務稽查的過程中發現，順心批發公司2020年12月31日“其他應付款——押金”的賬面余額為56.5萬元，經調查，為其收取的包裝物押金，其中，有22.6萬元的押金是公司在2019年12月31日之前收取的，該項業務將帶來何種涉稅風險？

【解析】

根據增值稅暫行條例及其實施細則[6]，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征收增值稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

根據上述規定，截至2020年12月31日，順心批發公司于2019年12月31日之前收取的包裝物押金，時間已經超過1年，該押金應該并入銷售額計算繳納增值稅。

銷售額＝22.6÷（1+13%）＝20（萬元）

銷項稅額＝20×13%＝2.6（萬元）

順心批發公司在2022年3月18日被稅務稽查發現問題時，應該做的調賬分錄如下。

借：其他應付款——押金　　　　　　　　　　　　　　　226 000

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

應交稅費——增值稅檢查調整　　　　　　　　　　　 26 000

由于納稅人未及時計算繳納增值稅，其應該按照規定繳納滯納金。所繳納的滯納金應被計入“營業外支出”，而且不得被于企業所得稅稅前扣除。

4.未按稅法規定進行操作導致的涉稅風險

（1）未及時進行審批或備案導致的涉稅風險。企業在實際經營過程中，不僅要遵循稅收實體法的規定，還要遵循稅收程序法的規定。對于特定的稅收事項，如減免稅等稅收優惠，企業要按照規定辦理備案或審批手續，如果未按照規定履行相應的手續，可能導致無法享受相應的優惠。

【案例1-6】由于國家需要進行河道治理，2019年新興建材公司收到通知，公司被要求搬遷，產生拆遷補償款、停工損失等共計8980萬元。新興建材公司準備整體遷至A鎮，但是公司由于不熟悉相關稅收法規，從搬遷當年至次年5月31日均未向主管稅務機關報送相關材料，請問企業將面臨怎樣的損失？

【解析】根據《國家稅務總局關于發布〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規定，企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。也就是說，我國對于政策性搬遷有遞延納稅的規定。但該文件同時規定，企業應當自搬遷開始年度至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執行該辦法的規定。由于新興建材公司未按規定時間報送相應資料，因此公司無法享受遞延納稅等相關稅收優惠政策。

（2）未及時申報、繳納稅款導致的涉稅風險。企業要按期進行納稅申報，按時繳納稅款。如果企業因為特殊原因不能及時進行納稅申報或繳納稅款，需要辦理延期手續，否則會產生相應的涉稅風險。企業在企業所得稅稅前扣除發生的資產損失時，其也需要按規定辦理申報手續并將資料留存備查。

【案例1-7】華麗服裝公司是一家專門從事服裝設計、生產與銷售的民營企業。2021年11月8日，該公司發生了一場火災，損失慘重，需要進行各種善后工作，企業經營資金緊張。11月15日，企業財務部門進行了10月增值稅的納稅申報工作，但是由于資金緊張，企業遲遲未繳納稅款，也未辦理任何手續。2021年11月25日，稅務機關向企業送達《稅務事項通知書》。同日，財務經理黃英打電話告知稅務機關，企業因發生火災，資金周轉不過來，希望可以延期繳納稅款。11月30日，稅務機關向企業送達《行政處罰事項告知書》，告知企業應在接到通知之日起15日內繳納稅款、罰款及滯納金。財務經理黃英再次通過電話告訴稅務機關企業現在的處境，希望能延期納稅。12月25日，稅務機關以逃避追繳欠稅罪對華麗服裝公司提起訴訟。人民法院立案并成立經濟法庭進行審理，法院認為稅務機關所訴罪狀不成立，不予追究刑事責任，并告知企業以后在遇到經濟困難需要延期繳納稅款時，應遵循法定程序。

【解析】

按照稅收征收管理法及其實施細則 [7]，納稅人有下列情形之一的，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（一）因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的。

（二）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內做出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

華麗服裝公司由于發生火災，確實存在“當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款”的情形，但是公司沒有按照有關規定提交書面申請并提供相應的證據資料，只是打了兩個電話，因此不符合延期繳納稅款的條件，所以稅務機關應該從公司繳納稅款期限屆滿次日起加收滯納金。

至于稅務機關以逃避追繳欠稅罪起訴華麗服裝公司，則是不正確的。納稅人有困難屬于實情，其并非有意違法，而且公司曾兩次電話告知稅務機關其有經濟困難。根據《中華人民共和國刑法》第二百零三條，逃避追繳欠稅罪是指納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在較大的行為。本案例中，華麗服裝公司因遇到特殊困難無法繳納稅款，公司雖沒有按法定程序申請延期繳納稅款，但并沒有轉移或隱匿財產以逃避納稅責任的行為，因此不構成犯罪。

（3）未及時辦理增值稅一般納稅人資格登記導致的涉稅風險。根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》、相關公告及營改增的相關規定，增值稅一般納稅人和小規模納稅人主要以年應征增值稅銷售額為標準劃分。其中年應征增值稅銷售額是指納稅人在連續不超過12個月或4個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額，納稅申報銷售額中包括稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月（或當季）的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。增值稅一般納稅人資格登記的規定如表1-2所示。

納稅人在年應稅銷售額超過規定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按規定辦理相關手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續為止。

【案例1-8】日尚商貿公司2021年1月1日至12月31日的銷售額為478萬元，該企業一直按照小規模納稅人繳納增值稅。2021年3月1日至2022年2月28日，公司的銷售額為535萬元。2022年4月，該地主管稅務機關下發《稅務事項通知書》，通知日尚商貿公司在收到通知書之日起5日內辦理一般納稅人登記手續，否則其應按照13%的稅率繳納增值稅，且不允許抵扣進項稅額。請問稅務機關的要求是否合理？

【解析】

由于日尚商貿公司2021年3月1日至2022年2月28日的銷售額為535萬元，達到一般納稅人的登記標準，該公司應該在2022年2月增值稅納稅申報期結束后15日內向稅務機關申請一般納稅人資格登記，而該公司未按規定辦理。因此，主管稅務機關制作并送達《稅務事項通知書》，要求日尚商貿公司在收到通知書后5日內向主管稅務機關申報辦理增值稅一般納稅人資格登記，逾期未辦理的，按照13%的增值稅稅率計算應納稅額，且不得抵扣進項稅額，稅務機關的要求是合理合法的。

5.未及時掌握稅收政策變化導致的涉稅風險

隨著經濟的發展，稅收環境的變化，國家也在不斷完善稅收制度，適時出臺新的稅收政策法規。目前，我國每年頒布多項具體稅收規定，這些具體規定或者為企業帶來機遇，或者為企業帶來風險與挑戰，企業需要預測稅收政策可能發生的變化，及時掌握已經頒布的政策法規，及時研究政策的具體內容并采取相應措施，從而抓住機遇，迎接挑戰。如果企業未能及時洞悉相關稅收政策變化，將造成無法挽回的損失。

【案例1-9】豐達藥品經銷公司（以下簡稱“豐達公司”）2019年2月22日與某市制藥八廠簽訂了“波生坦片”的合同，合同規定含增值稅的采購總金額為8898萬元，合同約定豐達公司應于2019年3月22日、4月22日各支付50%的款項，合同未約定不含增值稅價格及發票類型。2019年2月25日，豐達公司將該批藥品以含增值稅價格12 000萬元銷售給某醫院，并于2月28日收到相應貨款。請問：豐達公司存在什么樣的涉稅風險？

【解析】

豐達公司存在的涉稅風險是由未及時關注與本公司經營直接相關的最新稅收政策，未對相關政策采取相應措施造成的。

《財政部 海關總署 稅務總局 藥監局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕24號）規定，自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。“波生坦片”便在第一批罕見病藥品清單范圍內。

從上述規定可以看到，某市制藥八廠從2019年3月1日起可以按照簡易計稅方法繳納增值稅。豐達公司的藥品采購合同雖然是于2019年2月簽訂的，但合同約定的付款日期在2019年3月22日和4月22日，即某市制藥八廠的增值稅納稅義務發生時間在2019年3月1日以后。由于銷售方對該項業務可以采用簡易計稅方法，加上合同未約定不含稅價格、增值稅稅率及當國家稅收政策發生變化時雙方如何協商調整等條款，導致豐達公司面臨銷售方選擇簡易計稅，只給豐達公司開具3%的增值稅專用發票，使得公司進項稅額減少的風險。

豐達公司已于2019年2月將該批藥品銷售給醫院并收款，因此不能享受簡易計稅方法，只能按照13%的稅率計算銷項稅額。

從上述分析可以看到，國家在2019年2月20日發布了文件，豐達公司未及時關注相關政策變化，導致經營中的稅收負擔增加。

【案例1-10】某省供水公司主要從事自來水生產與供應、污水處理等業務。2021年12月，《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第40號）規定，納稅人從事“污水處理勞務”項目，符合條件的，可適用增值稅即征即退政策，也可以選擇適用免征增值稅政策；一經選定，36個月內不得變更。對于該項政策，該供水公司應考慮哪些方面的因素，應如何進行選擇？

【解析】

（1）對于該項政策，企業首先要分析增值稅即征即退和免征增值稅政策對企業和客戶造成的不同影響。

① 如果選擇使用增值稅即征即退政策（即征即退政策），該企業應按照13%的加工修理修配勞務稅率或者6%的專業技術服務稅率計算繳納增值稅，可以抵扣進項稅額，企業繳納增值稅后可以享受70%的即征即退政策。

該供水公司可以為客戶開具增值稅專用發票，客戶取得發票后可以抵扣進項稅額。

②如果該供水公司選擇適用免征增值稅政策（免稅政策），則公司的進項稅額不得抵扣，以前年度購進的設備等如果專門用于免稅項目，對于已經抵扣的進項稅額，公司需要按照固定資產凈值進行進項稅額轉出。

由于該供水公司享受了免稅政策，其不得為客戶開具增值稅專用發票，只能開具普通發票，客戶無法抵扣進項稅額。

（2） 該供水公司需要考慮客戶的情況。如果客戶是政府機關、小規模納稅人、消費者個人等，則客戶無須抵扣進項稅額，該供水公司可以考慮選擇適用免稅政策；如果客戶是一般納稅人，需要抵扣進項稅額，那么從整體上看，選擇適用即征即退政策對公司而言更為有利。

1.1.3 防范涉稅風險的三項措施

1.加強防范意識

企業管理者應高度重視涉稅風險，倡導企業樹立全員、全環節防范涉稅風險的意識。從上述分析中我們可以看到，企業在合同管理、發票、賬務處理、涉稅操作等方面都可能產生涉稅風險，企業經營的各個環節，如投資、融資、采購、生產、銷售、重組等環節都可能產生涉稅風險，因此企業的管理者應該高度重視涉稅風險，倡導企業樹立全員、全環節防范涉稅風險的意識。

2.建立稅務團隊

規模較大的企業應該設立專職稅務崗位，并且應從相關部門抽調人員組建稅務團隊。管理者應對稅務團隊的人員實行矩陣式管理，以便全方位審核企業的涉稅事宜。稅務團隊的人員要定期參加稅務培訓或進行自我學習，定期對企業進行稅務事項審核。稅務團隊的人員要及時與企業的各個部門進行溝通、交流，爭取獲得相關部門的理解和支持。必要時，企業應聘請稅務顧問，對企業的涉稅事項進行咨詢并提出建議。

3.建立融洽的稅企關系，及時獲取稅收政策法規信息

企業要主動和稅務機關建立融洽的稅企關系，對于重要的涉稅事項，企業應及時和稅務機關溝通，同時企業的財務人員平時應多多登錄國家稅務總局的網站及當地稅務局網站，以便了解最新稅收政策。