第一節　審計的起源與發展

一、審計產生的背景

審計是社會經濟發展到一定階段的產物。社會經濟快速發展，一方面使得社會分工日趨精細，另一方面使得經濟組織之間以及人與人之間的經濟關系日益密切。當生產資料的所有權與經營權逐漸分離，就出現了財產的所有者和財產經營者（管理者），并在他們之間形成了因授權經營管理而發生的經濟責任關系。這種由經營者向所有者承擔的經濟責任，只有經過與責任履行者不存在經濟利害關系的組織或人員對之進行獨立的審查和評價，才能予以確立或解除，因此就產生了審計。所以說，審計產生的直接原因是財產所有權和經營權的分離，由此而產生信息不對稱，進而產生了財產所有者對財產經營者進行審查的客觀需要。

二、政府審計的演進

世界上最早出現的是官廳審計，早在奴隸社會就已出現，如古埃及在公元前3 000多年就設有監督官審查財務收支，古希臘在2 000多年前也設有審計官對離任官員的經濟責任實行檢查監督。

在我國，早在西周時期就設有“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，也就是財產物資的收支。這是我國最早的審計萌芽。在秦漢時期，曾使用“上計”制度審查監督財政收支，并借以評價官吏的業績。隋唐時期是我國封建王朝審計日臻完備的階段。宋代設立審計司和審計院，標志著我國用“審計”一詞命名審計機構的產生。

隨著社會經濟的發展，特別是工業革命以后，政府審計有了長足的發展，1866年英國頒布了《國庫和審計部法》，并成立了代表議會、獨立于政府之外的國家審計機構。這個時期國家審計形成了比較系統的政府審計體系，而且還以法律形式確立了較為完善的國家審計制度。

三、民間審計（注冊會計師審計）的演進

注冊會計師審計起源于意大利合伙企業制度，形成于英國股份制企業制度，發展和完善于美國發達的資本市場，它是伴隨著商品經濟的發展而產生和發展起來的。注冊會計師審計的發展經歷了幾個比較典型的階段：詳細審計階段、資產負債表審計階段、全部會計報表審計階段。

（一）詳細審計階段

注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。隨著生產力的不斷發展，地中海沿岸城市的商業貿易逐漸發展起來，商業經營規模不斷擴大，為了籌集資金，出現了合伙企業。盡管當時的合伙人都是企業的出資者，但有些出資者并不參與企業的經營管理。為了讓這些不參與經營管理的合伙人了解企業的經營情況，參與企業經營管理的合伙人有責任向他們證明合伙契約的履行情況，這在客觀上就產生了需要一個與任何一方均無利害關系的第三者對合伙企業進行監督、檢查的需求，于是出現了一批擁有豐富會計知識、專門從事查賬和公證工作的專業人員。隨著此類專業人員的增多，1581年在威尼斯創立了威尼斯會計協會。

工業革命以后，商品經濟得到了迅速發展，生產社會化程度大大提高，為適應新的生產力發展的需要，以發行股票方式籌集資金的股份公司應運而生。由于企業的所有權與經營權分離，為了監督經營者的經營管理，防止其徇私舞弊，保護投資者、債權人的利益，1844年英國政府頒布了《公司法》，1845年又對該法進行了修訂，規定股份公司和銀行的賬目必須經過董事以外的人員的審計。于是，獨立會計師業務得到迅速發展。1853年，在蘇格蘭愛丁堡創立了第一個注冊會計師的專業團體——愛丁堡會計師協會，該協會的成立標志著注冊會計師職業的誕生。

從1844年到20世紀初，是注冊會計師審計的形成時期。這一時期英國注冊會計師審計的主要特點是：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業資產的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進行詳細的審查；審計報告的使用人主要為企業股東等。

（二）資產負債表審計階段

20世紀以后，經濟中心轉移到了美國。在20世紀初期，金融資本向產業資本滲透，銀行逐漸將資產負債表作為了解企業信用的主要依據，于是出現了資產負債表審計——美國式注冊會計師審計。在這一時期，注冊會計師審計的主要特點是：審計對象由會計賬目擴大到資產負債表；審計的主要目的是對資產負債表數據的檢查，判斷企業信用狀況；審計方法從詳細審計逐步轉向抽樣審計；審計報告使用人除企業股東外，擴大到了債權人。

（三）全部會計報表審計階段

20世紀30年代，受資本主義經濟危機的影響，1933年美國政府頒布的《證券法》規定，上市公司的會計報表必須經過注冊會計師審計，向社會公布注冊會計師的審計報告。這一時期，注冊會計師審計的主要特點是：審計對象轉為以資產負債表和利潤表為中心的全部會計報表及相關會計資料；審計的主要目的是對會計報表發表審計意見，以確定會計報表的可信性，查錯防弊轉為次要目的；審計的范圍已擴大到測試相關內部控制，并以控制測試為基礎進行抽樣審計；審計報告使用人擴大到整個社會公眾；審計準則開始制定，審計工作向標準化、規范化過渡；注冊會計師專業素質普遍提高。

第二次世界大戰以后，隨著經濟全球化，跨國公司得到空前發展。國際資本的流動帶動了注冊會計師審計的跨國界發展，出現了一批國際會計師事務所。隨著科學技術的不斷進步，科學的統計抽樣技術和計算機輔助技術開始廣泛地應用于審計業務，審計技術不斷得到發展。此外，注冊會計師的業務范圍不斷擴大，開始從事代理納稅、會計服務、管理咨詢等業務。

通過對注冊會計師審計產生與發展的歷史進行回顧，可得出以下結論：注冊會計師審計是商品經濟發展到一定階段的產物，其產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離；注冊會計師審計隨著商品經濟的發展而發展；注冊會計師審計體現為雙向獨立；注冊會計師審計在經濟生活中的特殊作用是提高財務信息的可靠性和可信性，從而使投資者據此作出正確的決策。

四、內部審計的演進

內部審計的產生有其久遠的歷史淵源，其萌芽可以追溯到古代奴隸社會奴隸主莊園的管家和監工，他們的活動帶有經濟監督的成分。到了中世紀，內部審計主要有寺院審計、城市審計、行會審計和莊園審計等形式。19世紀末20世紀初，隨著企業這種社會基本經濟單位的經營規模、跨度的不斷擴大，內部管理層次及相對獨立的經營單位的增多，企業最高管理決策層逐漸變直接管理為間接管理。這在客觀上要求建立監督檢查機制，以保證間接管理的有效性。由此，企業內部審計便隨之產生并迅速發展起來。審計的內容范圍從財務領域逐步擴展到了企業經營管理的各個方面，使內部審計成為企業管理的一個重要組成部分。

我國的內部審計可以說是伴隨著政府審計而逐步形成、發展的。最初的政府審計在某種意義上就是內部審計。

在西方，隨著經濟的日益發展，企業審查規模日益擴大，管理日趨復雜，為了實現經營目標，內部審計獲得了發展，并逐步健全、完善。