第二章
企業(yè)所得稅納稅籌劃實戰(zhàn)案例

案例001：大公司與個人獨(dú)資/合伙企業(yè)稅負(fù)對比

一、客戶基本情況（客戶基本方案）

趙先生經(jīng)營一家網(wǎng)店，2019年1月1日《中華人民共和國電子商務(wù)法》施行后，要求網(wǎng)店進(jìn)行企業(yè)登記并向網(wǎng)站提交營業(yè)執(zhí)照。趙先生計劃設(shè)立甲公司（一人有限責(zé)任公司）來經(jīng)營該家網(wǎng)店。預(yù)計甲公司每年銷售收入為5 000萬元，利潤總額為500萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整事項。稅后利潤全部分配給趙先生。

二、客戶方案納稅金額計算

甲公司需要繳納企業(yè)所得稅：500×25%=125（萬元）。稅后利潤：500-125=375（萬元）。稅后利潤全部分配，趙先生需要繳納個人所得稅：375×20%=75（萬元），獲得稅后凈利潤：375-75=300（萬元）。綜合稅負(fù)：（125+75）÷500=40%。

簡明法律依據(jù)

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，根據(jù)2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》第一次修正，根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國電力法〉等四部法律的決定》第二次修正，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）；

（2）《中華人民共和國個人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正，根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正，根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正，根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正，根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正，根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正，根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正，以下簡稱《個人所得稅法》）；

（3）《中華人民共和國電子商務(wù)法》（2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過，以下簡稱《電子商務(wù)法》）。

三、納稅籌劃方案納稅金額計算

建議趙先生設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)，個人獨(dú)資企業(yè)本身并不繳納所得稅，其取得的利潤總額由投資人按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，具體適用稅率見表2-1。

如設(shè)立乙個人獨(dú)資企業(yè)，乙企業(yè)本身不需要繳納所得稅，趙先生需要繳納個人所得稅：500×35%-6.55=168.45（萬元），稅后凈利潤：500-168.45=331.55（萬元）。綜合稅負(fù)：168.45÷500=33.69%。

通過納稅籌劃，提高稅后利潤：331.55-300=31.55（萬元）。

簡明法律依據(jù)

（1）《企業(yè)所得稅法》；

（2）《個人所得稅法》。

四、本案例涉及的主要稅收制度

（一）企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%。

《企業(yè)所得稅法》第二十二條規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

（二）個人所得稅

《個人所得稅法》第二條規(guī)定：下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅……（五）經(jīng)營所得……

《個人所得稅法》第三條規(guī)定：個人所得稅的稅率……（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）……

《個人所得稅法》第六條規(guī)定：應(yīng)納稅所得額的計算……（三）經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（三）電子商務(wù)相關(guān)法律制度

《電子商務(wù)法》第二條規(guī)定：中華人民共和國境內(nèi)的電子商務(wù)活動，適用本法。本法所稱電子商務(wù)，是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動。法律、行政法規(guī)對銷售商品或者提供服務(wù)有規(guī)定的，適用其規(guī)定。金融類產(chǎn)品和服務(wù)，利用信息網(wǎng)絡(luò)提供新聞信息、音視頻節(jié)目、出版以及文化產(chǎn)品等內(nèi)容方面的服務(wù)，不適用本法。

《電子商務(wù)法》第九條規(guī)定：本法所稱電子商務(wù)經(jīng)營者，是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動的自然人、法人和非法人組織，包括電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、平臺內(nèi)經(jīng)營者以及通過自建網(wǎng)站、其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)銷售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營者。本法所稱電子商務(wù)平臺經(jīng)營者，是指在電子商務(wù)中為交易雙方或者多方提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所、交易撮合、信息發(fā)布等服務(wù)，供交易雙方或者多方獨(dú)立開展交易活動的法人或者非法人組織。本法所稱平臺內(nèi)經(jīng)營者，是指通過電子商務(wù)平臺銷售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營者。

《電子商務(wù)法》第十條規(guī)定：電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。但是，個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的除外。

《電子商務(wù)法》第十一條規(guī)定：電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。依照前條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實申報納稅。