第二節(jié) 典型案例精析

社旗京×置業(yè)有限責(zé)任公司、王某強(qiáng)逃稅案[1]

△基本案情

2013年3月，王某強(qiáng)為開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)社旗金公館樓盤(pán)項(xiàng)目，在社旗縣注冊(cè)成立了社旗京×置業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“京×公司”），以趙某濤為公司法定代表人，而由自己實(shí)際控制和經(jīng)營(yíng)。公司成立后，聘用李某敏為財(cái)務(wù)經(jīng)理，又聘用韓某為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作該項(xiàng)目過(guò)程中，為少繳稅款，王某強(qiáng)指使公司財(cái)務(wù)人員李某敏、韓某隱瞞公司真實(shí)收入，進(jìn)行虛假稅務(wù)申報(bào)。李某敏、韓某采用少列收入、多列支出等方式，進(jìn)行虛假稅務(wù)申報(bào)，并在財(cái)務(wù)賬上予以處理。經(jīng)社旗縣地稅局調(diào)查，該公司自成立以來(lái)，取得商品房預(yù)售收入121403426.8元，實(shí)際申報(bào)納稅的預(yù)售收入25524899元，少申報(bào)預(yù)售收入95878527.8元，少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅4552090.24元、城建稅227604.5元、城鎮(zhèn)土地使用稅56493.63元、企業(yè)所得稅1188110.2元。社旗縣地稅局認(rèn)定“京×公司”逃稅金額6024298.57元，逃稅金額占全部應(yīng)繳納稅款（9727664.46元）的比例為61.9%。在社旗縣稅務(wù)局制發(fā)追繳通知書(shū)后，“京×公司”未補(bǔ)繳稅款。2017年10月19日，社旗縣地方稅務(wù)局依法對(duì)“京×公司”作出行政處罰決定，但被告單位截至目前依然未補(bǔ)繳稅款，也未執(zhí)行行政處罰決定。

△裁判結(jié)果

“京×公司”犯逃稅罪，判處罰金人民幣200萬(wàn)元，并于判決生效后30日內(nèi)補(bǔ)繳稅款6024298.57元；王某強(qiáng)犯逃稅罪，判處有期徒刑五年，并處罰金人民幣10萬(wàn)元；李某敏犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣2萬(wàn)元；韓某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣2萬(wàn)元。

△評(píng)析

本案主要涉及的是企業(yè)負(fù)責(zé)人指使財(cái)務(wù)人員采取少列收入、多列支出等方式進(jìn)行虛假稅務(wù)申報(bào)，是否構(gòu)成逃稅罪的問(wèn)題。

根據(jù)《刑法》第二百零一條第一款和第四款的規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

虛假稅務(wù)申報(bào)，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料。實(shí)務(wù)中，虛假申報(bào)方式包括虛報(bào)收入、虛報(bào)成本、虛報(bào)盈虧、虛報(bào)職工人數(shù)等。少列收入，是指行為人將所取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入不計(jì)入賬簿，或者只將少量收入計(jì)入賬簿而將大部分收入置于賬外的行為。多列支出，是指行為人在賬簿上填寫(xiě)超出實(shí)際支出的數(shù)額，以沖抵或者減少實(shí)際收入的數(shù)額。

本案中，“京×公司”采取少列收入、多列支出等方式進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，逃稅600余萬(wàn)元，數(shù)額巨大，并占應(yīng)繳納稅款的30%以上，在社旗縣稅務(wù)局制發(fā)追繳通知書(shū)與作出行政處罰決定后，“京×公司”未補(bǔ)繳稅款，其行為已構(gòu)成逃稅罪。王某強(qiáng)作為該公司的實(shí)際控制人，安排、指使財(cái)務(wù)人員李某敏、韓某進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，逃避應(yīng)繳納的稅款，系單位的直接負(fù)責(zé)主管人員，應(yīng)以逃稅罪追究其刑事責(zé)任。李某敏、韓某作為公司的財(cái)務(wù)人員，明知單位隱瞞收入，逃避納稅，實(shí)施逃稅犯罪行為，仍進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，給國(guó)家稅收造成重大損失，負(fù)有直接責(zé)任，也應(yīng)以逃稅罪追究刑事責(zé)任。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十三條的規(guī)定，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；其中的會(huì)計(jì)人員，五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作。也就是說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員幫企業(yè)“做假賬”，不僅有刑事風(fēng)險(xiǎn)，也有五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)為少交稅，安排、利誘或脅迫財(cái)務(wù)人員“做假賬”逃稅的情況十分普遍，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，如何避免或降低觸犯本罪的刑事法律風(fēng)險(xiǎn)呢？建議如下：

1.不要去做假賬、偷稅逃稅的企業(yè)上班，盡量去正規(guī)企業(yè)

我國(guó)金稅三期上線(xiàn)以來(lái)，企業(yè)做假賬、偷稅逃稅已經(jīng)無(wú)處遁形，一旦被大數(shù)據(jù)系統(tǒng)篩查出來(lái)，稅務(wù)局會(huì)查近三年的所有稅種，絕不姑息。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，要做好利害判斷，不能為了微薄的工資及企業(yè)給的額外好處費(fèi)，而賭上人生與職業(yè)前途。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)不能隨便掛靠

有的財(cái)務(wù)人員將注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)掛靠，希望增加外快收入。需要提醒的是，掛靠行為本身不合法，不受法律保護(hù)。如果他人用你的證書(shū)去做逃稅等違法的事情，將面臨巨大的刑事風(fēng)險(xiǎn)。

3.個(gè)人身份證件不要隨意外借

稅收實(shí)名制實(shí)施后，財(cái)務(wù)人員的姓名、身份證件、手機(jī)號(hào)碼、人像信息都會(huì)被記錄在案。企業(yè)一旦有違法行為上了“黑名單”，想撤下來(lái)非常困難。因此，不能為了情面就輕易外借自己的證件。

4.兼職一定要明白里面的風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)務(wù)中，兼職會(huì)計(jì)通常對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況知之甚少，僅依據(jù)企業(yè)老板提供的憑證做賬，有的甚至按企業(yè)老板意圖做假賬，幫企業(yè)逃稅。一旦企業(yè)被立案?jìng)刹椋媛殨?huì)計(jì)也可能受到牽連。

5.離職后，要及時(shí)辦理財(cái)務(wù)人員信息變更

目前，我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的法人、財(cái)務(wù)、股東信息正在逐步和公安、工商、銀行、勞動(dòng)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)。如果財(cái)務(wù)人員被列入“黑名單”，社保、醫(yī)保、出入境、貸款等很多方面都會(huì)受到影響。因此，財(cái)務(wù)人員在與前公司進(jìn)行離職交接時(shí)，一定要確認(rèn)自己是否為公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。如果是，務(wù)必去稅務(wù)局進(jìn)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人變更，否則將影響到下一家單位的納稅信用等級(jí)。

6.受領(lǐng)導(dǎo)要挾“做假賬”的時(shí)候，要注意保留相關(guān)證據(jù)

財(cái)務(wù)人員為保住工作，往往要聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的指示。最常見(jiàn)的是，領(lǐng)導(dǎo)要求財(cái)務(wù)人員通過(guò)少列收入、多列支出等方式偷漏稅款或避稅。如果財(cái)務(wù)人員沒(méi)有保留證據(jù)，當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，領(lǐng)導(dǎo)很有可能會(huì)將責(zé)任推卸到財(cái)務(wù)人員身上，此時(shí)財(cái)務(wù)人員將由一個(gè)“從犯”變成一個(gè)“主犯”。因此，當(dāng)財(cái)務(wù)人員受到上級(jí)的不正當(dāng)指示且不得不做的時(shí)候，建議盡可能多保留證據(jù)，以防萬(wàn)一。