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第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算

一、周轉(zhuǎn)材料的分類核算

周轉(zhuǎn)材料是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品,對(duì)于酒店餐飲企業(yè)而言,如餐具、小微家具、玻璃器皿、洗滌用品、床單被罩等以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

周轉(zhuǎn)材料的種類繁多,為了便于管理和核算,對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行分類,按周轉(zhuǎn)材料的作用不同,一般可以分為圖4-2所示的幾大類。

圖4-2 周轉(zhuǎn)材料的分類

(一)周轉(zhuǎn)材料的核算

周轉(zhuǎn)材料從經(jīng)營(yíng)過程中看,它是勞動(dòng)資料,而不是勞動(dòng)對(duì)象。周轉(zhuǎn)材料可以在若干個(gè)經(jīng)營(yíng)周期中發(fā)揮作用而不改變?cè)袑?shí)物形態(tài)。其價(jià)值不是一次或全部轉(zhuǎn)移,而是隨著實(shí)物損失逐漸轉(zhuǎn)移,在使用中要進(jìn)行修理維護(hù),報(bào)廢時(shí)有一定殘余價(jià)值。這些特性決定了在核算上與固定資產(chǎn)核算類似。但由于周轉(zhuǎn)材料價(jià)值低、易損耗、更換頻繁,這又決定了對(duì)它的核算與材料相一致。總之,周轉(zhuǎn)材料的特點(diǎn)可以歸納為:價(jià)值低、品種多、數(shù)量大、易損耗、使用年限短,因而導(dǎo)致購(gòu)置報(bào)廢比較頻繁。

需要指出的是,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,各種包裝材料,如紙、繩、鐵絲、鐵皮等,應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算;用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物,應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短,分別在“固定資產(chǎn)”科目或“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。

小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷的方法。金額較大的周轉(zhuǎn)材料,也可以采用分次攤銷法(見表4-5)。

表4-5 周轉(zhuǎn)材料的核算

(二)周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理

周轉(zhuǎn)材料的分類核算是通過“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行的,它屬于資產(chǎn)類科目。核算周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本(包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi))和周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值損耗。借方登記購(gòu)入和其他原因增加的周轉(zhuǎn)材料,貸方登記售出、廢棄或其他原因減少的周轉(zhuǎn)材料,余額表示周轉(zhuǎn)材料的實(shí)有數(shù)。

為了加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的管理,反映周轉(zhuǎn)材料的在庫(kù)、在用及攤銷情況,在總分類核算的基礎(chǔ)上應(yīng)設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。在“周轉(zhuǎn)材料”科目下,應(yīng)設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)材料”“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目。小微企業(yè)的包裝物和低值易耗品,也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”“低值易耗品”科目。

1.周轉(zhuǎn)材料的購(gòu)入核算

企業(yè)購(gòu)入的周轉(zhuǎn)材料,應(yīng)按其實(shí)際成本入賬,即買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等。

例4-7

某酒店屬于小微企業(yè),2019年9月購(gòu)入三輪車一輛,價(jià)款800元,增值稅款104元,以支票付款。根據(jù)購(gòu)車發(fā)票及支票存根,編制付款憑證,做會(huì)計(jì)分錄如下:

2.周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用和攤銷的核算

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法原則上實(shí)行一次攤銷法。

一次攤銷法是指在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí),將其價(jià)值一次轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”等科目的攤銷方法。這種方法手續(xù)簡(jiǎn)便,很適合小微企業(yè)的日常核算。

例4-8

某酒店屬于小微企業(yè),2019年9月保潔員工領(lǐng)用工作服4套,每套60元。根據(jù)“領(lǐng)用單”,做會(huì)計(jì)分錄如下:

二、周轉(zhuǎn)材料的明細(xì)核算

周轉(zhuǎn)材料由于數(shù)量大、品種多,除進(jìn)行總分類核算外,還要進(jìn)行明細(xì)核算,財(cái)務(wù)部門應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的類別、品種分別設(shè)置周轉(zhuǎn)材料明細(xì)賬,明細(xì)賬應(yīng)采用數(shù)量金額式,物資保管部門也要按類別、品名設(shè)置保管賬,使用部門和個(gè)人設(shè)置保管卡,進(jìn)行數(shù)量核算,各部門之間的賬賬、賬卡要定期進(jìn)行核對(duì),以保證賬賬、賬卡相符。

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