第三節　預付賬款與其他應收款

一、預付賬款

（一）預付賬款的確認與核算

預付賬款是指小微企業按照購貨合同或勞務合同的規定，預先付給供應單位的款項。

為了反映預付款項的支付和結算業務，小微企業可通過“預付賬款”科目予以核算。根據《小企業會計準則》規定，預付款項較少的小微企業，也可不設置本科目，將預付的款項直接計入“應付賬款”科目借方。小微企業因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資時，根據發票賬單等列明應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“預付賬款”科目。補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

“應付賬款”和“預付賬款”科目的期末借方余額反映小微企業實際預付的款項，屬于資產，在編制會計報表時，應列示在“預付賬款”科目；“應付賬款”和“預付賬款”科目的期末貸方余額反映企業尚欠支付的金額，屬于負債，在編制會計報表時，應列示在“應付賬款”科目。“預付賬款”科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。

例3-8

某酒店屬于小微企業，向A公司訂購了一批玻璃，用于日常房屋維修之用，2019年5月10日根據購貨合同向A公司預付貨款20000元。6月10日收到所購商品，增值稅專用發票上注明商品的價款為30000元，增值稅額為3900元。6月10日，向A公司補付貨款及稅款合計13900元。會計分錄如下：

（1）預付貨款時：

（2）收到商品時：

（3）支付其余的款項時：

（二）預付賬款的壞賬損失

企業的預付賬款也會發生壞賬損失，壞賬損失的條件與應收賬款科目相同，此處不再重復。《小企業會計準則》規定，預付賬款實際發生壞賬損失時，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“預付賬款”，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

例3-9

接例3-8，若企業在6月10日預付貨款后，A公司不幸倒閉，導致企業只收回了預付賬款的一半，剩余的一半A公司無法償還，則企業應做如下會計分錄：

二、其他應收款

其他應收款是指小微企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。小微企業出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，也作為其他應收款核算。

其他應收、暫付款的主要內容如圖3-3所示。

小微企業應設置“其他應收款”科目對上述內容進行核算。在發生各種其他應收款項時，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。收回各種款項時，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。

按照《小企業會計準則》的規定，確認其他應收款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“其他應收款”，按照其差額，借記“營業外支出”科目。會計分錄如下：

借：銀行存款

營業外支出

貸：其他應收款

“其他應收款”中所包括的內容是相當繁雜的。在實際生活中，由于一些企業內部管理不嚴，其他應收款長期得不到清理，致使其他應收款金額巨大，這應當引起高度重視。