第三章　小微酒店餐飲企業(yè)應收款項的核算

第一節(jié)　應收票據(jù)

一、應收票據(jù)的概念與類別

應收票據(jù)是指小微企業(yè)持有的、尚未到期的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是債務人所做的書面承諾，具有較強的法律效力。同時，應收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓或用于貼現(xiàn)等融資活動，具有較強的流動性。在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應收票據(jù)核算。因此，在我國應收票據(jù)即指商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為由付款人承兌的商業(yè)承兌匯票和由銀行承兌的銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按照票據(jù)有效期內(nèi)本金是否計算利息，又分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是到期時，按票據(jù)面額和票面利率收取本息的票據(jù)，它的到期值等于票面本息之和。不帶息票據(jù)則是到期時按票據(jù)面額收款的票據(jù)，它的到期值等于票據(jù)面額。

二、應收票據(jù)的會計核算

為了反映和監(jiān)督小微企業(yè)應收票據(jù)的取得和回收情況，小微企業(yè)應當設置“應收票據(jù)”科目，該科目核算小微企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。“應收票據(jù)”的借方登記收到的應收票據(jù)面值及計提的利息，貸方登記到期收回、到期前向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)入應收賬款的票據(jù)面值及利息?？颇科谀┙璺接囝~，反映小微企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。

小微企業(yè)應當按照商業(yè)匯票的種類明細科目，設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、本計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

應收票據(jù)的核算包括以下幾方面的內(nèi)容：

（一）應收票據(jù)的取得

按應收票據(jù)取得的不同原因，應作不同的會計處理。因債務人以票據(jù)抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目；因小微企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，應按應收票據(jù)的面值入賬，借記“應收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

例3-1

某酒店屬于小微企業(yè)，為A公司提供了一次出租會議室的服務。由于A公司資金緊缺，于2019年8月25日交給該酒店一張不帶息的3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額20萬元，用于支付本會議室出租費。該酒店的會計分錄如下：

收到商業(yè)承兌匯票時：

3個月后，票據(jù)到期，小微企業(yè)收回款項200000元，存入銀行：

若到期時A公司無力償還票款，應將到期票據(jù)的面額轉(zhuǎn)入“應收賬款”：

（二）應收票據(jù)的貼現(xiàn)

應收票據(jù)的貼現(xiàn)是指票據(jù)的持有人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息后，將余額付給小微企業(yè)的業(yè)務。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是為企業(yè)融通資金的一種方式。票據(jù)貼現(xiàn)的計算公式如圖3-1所示。

按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按到期價值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算期應另加3天的劃款期。

應收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形：帶追索權(quán)貼現(xiàn)和不帶追索權(quán)貼現(xiàn)。所謂追索權(quán)，是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應收款項的情況下，接受方在應收款項拒付或逾期支付時，向應收款項轉(zhuǎn)讓方索取應收金額的權(quán)利。因為應收票據(jù)是向銀行貼現(xiàn)的，所以追索權(quán)由銀行享有。

1．帶追索權(quán)貼現(xiàn)

帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負有連帶償債責任，這種責任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生；可能是部分的，也可能是全部的。

小微企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，應按照實際收到的金額（貼現(xiàn)凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)利息，借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“短期借款”科目。會計分錄如下：

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

財務費用（貼現(xiàn)利息）

貸：短期借款（票面金額）

2．不帶追索權(quán)貼現(xiàn)

不帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，企業(yè)將應收票據(jù)上的風險（不可收回賬款的可能性）和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)貼現(xiàn)所得收人與票據(jù)賬面價值之間的差額，計入當期損益。會計分錄如下：

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

財務費用（貼現(xiàn)利息）

貸：應收票據(jù)（票面金額）

例3-2

某酒店屬于小微企業(yè)，于2019年6月10日將一張3月10日簽發(fā)，5個月期限，票面價值100000元的商業(yè)匯票向銀行不帶追索權(quán)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為9%。會計分錄如下：

貼現(xiàn)期為2個月

到期值=200000（元）

貼現(xiàn)利息=100000×9%×2÷12=1500（元）

貼現(xiàn)凈額=100000-1500=98500（元）

例3-3

若在例3-2中，小微企業(yè)向銀行進行帶追索權(quán)貼現(xiàn)，其他條件不變。則會計分錄如下：

（三）應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)需采購物資或抵償債務，但無足夠的貨幣資金時，可以將持有的未到期的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，即在應收票據(jù)的背面簽字后轉(zhuǎn)讓給收款人。但在票據(jù)到期時，如果票據(jù)的簽發(fā)人無力支付票款，則背書人應負連帶責任。

小微企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“原材料”“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（四）應收票據(jù)到期

應收票據(jù)到期，應根據(jù)以下不同情況做相應會計處理：

（1）收回應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。

例3-4

某酒店屬于小微企業(yè)，2019年12月持有不帶息面額為50000元，期限6個月的商業(yè)匯票到期，收到貨款50000元，做會計分錄如下：

（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。

需要說明的是，小微企業(yè)持有的應收票據(jù)，不得計提壞賬準備。到期不能收回的應收票據(jù)只需轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目即可。

例3-5

某酒店屬于小微企業(yè)，2019年10月持有的一張面值為50000元6個月期限的商業(yè)承兌匯票，到期未能收到票款。做會計分錄如下：