第四節　貨幣資金涉及的主要稅務問題

一、庫存現金長短款問題

庫存現金長短款是指在盤點和核對庫存現金時，發現的除挪用現金、“白條”抵庫、超限額留存現金等情況以外的原因的庫存現金日記賬余額與庫存現金數額不符。

例2-11

2019年，某小型酒店的出納員張某在兩天中分別發現公司的庫存現金短缺30元和溢余100元，但是沒有找出原因。為了保全自身的面子同時又考慮到兩次賬實不符的金額非常小，于是決定采取下列辦法進行處理：短缺的庫存現金自掏腰包；溢余的庫存現金則自己暫時收起來。

分析：該公司的出納員張某的處理方法是錯誤的，其直接的后果可能會掩蓋公司在庫存現金管理與核算中存在的許多問題，可能表明該公司存在重大的經濟問題。

解決方法：企業中出現庫存現金賬實不符的現象時應該按照相關的會計規定進行處理：如為庫存現金短缺，按應由責任人賠償部分后的金額，借記“其他應收款——庫存現金”，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償部分后的金額，借記“管理費用”科目，按實際短缺的金額，貸記“庫存現金”科目。如為現金溢余，按實際溢余的金額借記“庫存現金”科目，按應支付給有關人員或單位部分后的金額，貸記“其他應付款”科目，按實際溢余的金額超過應支付給有關人員或單位部分后的金額，貸記“營業外收入”科目。

二、虛開發票套取現金問題

假發票的特點和規律：一是發票日期與發票的連續號碼不相符，開出的同一類發票，日期在前、號碼在后或日期在后、號碼在前。二是發票標明的經濟事項與該單位的生成經營業務范圍實際情況不相吻合。三是支出與金額違反常規。四是發票的日期、數量、單位、單價、品種及規格含糊不清或根本不填，金額一般為某個整數。五是相鄰的數張發票為某個整數。

例2-12

陳某是某酒店采購部門的主管，平時主要負責公司的物資采購工作。由于公司平時對物資管理不是非常嚴格，從未認真進行過盤點，進貨物資的數量和金額都是由陳某一人掌握。2019年1—7月，陳某為謀取私利就利用職務之便，與公司財務部門會計肖某合謀找一些物品發票，對所附明細清單進行修改，全部換成公司辦公用品，公司經理也未進行核實，簽字同意后報銷下賬。就這樣，雖然實際并未發生任何支出，現金便瞞天過海輕易被套取出來。

分析：小型酒店餐飲企業由于規模小、財務制度不健全，財務人員對報銷把關不嚴，個別人便利用這一機會，將平時非公務或私人積累的一些車票、住宿費等單據混在正常票中一起報銷，套取現金。當然也有部分企業故意報銷一些非公務單據或是偽造單據，以達到增加費用、減少利潤、偷逃稅款的目的，這些做法都是錯誤的。

三、分開套寫發票少繳稅款的問題

例2-13

某酒店經常在某食品公司采購食材，數量較大，涉及的金額也較多。食品公司由于經營利潤較高，想隱瞞部分收入，而該酒店也想增加費用，抵減部分利潤，雙方一拍即合，私下決定由食品公司在開具銷售發票時，采用聯次分開套寫的方式，在發票聯上多開具銷售金額，而存根聯與記賬聯少開具銷售金額，以達到雙方少繳稅的目的。

分析：開票方目無法紀，為了雙方利益，利用稅務機關監管不嚴的漏洞，為所欲為，達到雙方不可告人的目的。小型酒店餐飲企業收受的發票大部分是手寫發票，而部分企業就利用這個漏洞，分開填寫發票聯和存根聯、記賬聯金額。根據《稅收征管法》的規定，納稅人開具大頭小尾發票，隱匿經營收入，造成不繳或少繳稅款的，屬于偷稅行為。