1.1　企業(yè)經(jīng)營從懂得稅收開始

1.1.1　稅法的含義

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收正在越來越多地影響著企業(yè)，它猶如快車上的一組儀表，推動并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營活動的正常運行。

每個人對稅收都會有所耳聞或涉及，但為什么要收稅，稅收的意義何在呢？可能很多人并不是十分清楚。對于國家而言，稅收是其財政最主要的收入形式和來源。國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，通過稅收途徑參與國民收入分配，采取強制手段取得財政收入。作為生產(chǎn)經(jīng)營活動中非常重要的調(diào)節(jié)和制約因素，稅收在企業(yè)各種經(jīng)濟行為中具有不可逾越的存在感。稅收與企業(yè)之間有著復(fù)雜的相互關(guān)系，從本質(zhì)上反映了宏觀調(diào)控與微觀市場之間的關(guān)系，構(gòu)成了市場經(jīng)濟各種關(guān)系中基礎(chǔ)性的行為關(guān)系。

國家稅收部門與企業(yè)之間是什么樣的關(guān)系呢？為什么可以強行征稅呢？因為政府為企業(yè)營造安定、優(yōu)越、寬松的投資經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)才能健康有序地發(fā)展。企業(yè)按章納稅，才能有財力確保政府的正常運營。沒有強大的政府，就沒有穩(wěn)定的企業(yè)；沒有企業(yè)的穩(wěn)定，就沒有政府的強大。

稅法是關(guān)于稅收的法律規(guī)范。稅法是各種稅收法規(guī)的總稱，是稅收機關(guān)征稅和納稅人據(jù)以納稅的法律依據(jù)。稅法包括稅收法令、條例、稅則、施行細則、征收辦法及其他有關(guān)稅收的規(guī)定。稅法由國家立法機關(guān)制定頒布，或由國家立法機關(guān)授權(quán)國家行政機關(guān)制定公布。

有了稅法，稅收便有法可依。國家依靠社會公共權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對納稅人包括法人企業(yè)、非法人企業(yè)和單位及自然人強制無償征收。納稅人依法納稅，以滿足社會公共需求。

稅收是國家財政收入的主要來源和手段。稅法是保障稅收的法律手段，稅收必須遵守稅法的各項規(guī)定。

稅法與稅收，是國民經(jīng)濟生活的重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的重要事項。無論工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、林業(yè)，還是IT業(yè)、物流業(yè)，或其他產(chǎn)業(yè)，企業(yè)的法人代表、財會人員及經(jīng)營管理者都必須學(xué)習(xí)稅法，掌握稅法。在依章納稅的同時，利用好稅收政策，合理合法地為企業(yè)謀求利益。

1.1.2　稅收法律關(guān)系

什么是法律關(guān)系？法律關(guān)系就是法律規(guī)范在調(diào)整人們行為過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

什么是稅收法律關(guān)系？稅收法律關(guān)系就是由稅收法律規(guī)范確認和調(diào)整的，國家和納稅人之間發(fā)生的具有權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。

（1）稅收法律關(guān)系的要素

1）稅法主體

稅法主體是指在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，主要包括國家、征稅機關(guān)、納稅人和扣繳義務(wù)人，如圖1-1所示。

2）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，主要包括納稅人和征稅機關(guān)各自的權(quán)利義務(wù)。

3）稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利義務(wù)所指向的對象，主要包括貨幣、實物和行為。

（2）稅收法律關(guān)系的4個特點

①稅收法律關(guān)系的主體是特定的，一方始終是國家，另一方主要為納稅人。

②稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是法定的，不能隨意更改。

③稅收法律關(guān)系的客體包括貨幣、實物和行為。

④稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。

1.1.3　稅收法定原則

何謂稅收法定原則？稅收法定原則即指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則。若沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體即稅務(wù)機關(guān)必須且只能依據(jù)法律的規(guī)定進行征稅，而納稅主體即納稅人必須且只能依據(jù)法律的規(guī)定進行納稅。稅收法定原則是稅法中一項十分重要的基本原則。

稅收法定原則含義包含3個方面的內(nèi)容。

（1）稅種法定

稅種法定是指稅種必須由法律予以規(guī)定。一個稅種必定相對應(yīng)于一個稅種法律，非經(jīng)稅種法律規(guī)定，征稅主體沒有征稅權(quán)力，納稅主體不負繳納義務(wù)。這是發(fā)生稅收關(guān)系的法律前提，也是稅收法定原則的首要內(nèi)容。

（2）稅收要素法定

稅收要素法定是指稅收要素必須由法律明確規(guī)定。稅收要素具體包括征稅主體、納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點、減免稅、稅務(wù)爭議及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。稅收要素是稅收關(guān)系得以具體化的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是其得以全面實施的法律依據(jù)，它是稅收法定原則的核心內(nèi)容。

（3）程序法定

程序法定是指稅收關(guān)系中的實體權(quán)利義務(wù)得以實現(xiàn)，所依據(jù)的程序要素必須經(jīng)法律規(guī)定，并且征納主體各方均須依法定程序行事。

1.1.4　稅制構(gòu)成要素

稅制即稅收制度，是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，是國家向納稅人和自然人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。稅制構(gòu)成要素如圖1-2所示。

（1）納稅人

納稅人即納稅義務(wù)人，是稅制的基本要素。納稅人是指依稅法規(guī)定、直接有納稅義務(wù)的單位和個人，又稱納稅主體。納稅人可以是法人，也可以是自然人。每一個稅種對納稅義務(wù)人都有規(guī)定，納稅人若沒有履行納稅義務(wù)，就將承擔(dān)法律責(zé)任。具體的納稅人有：

1）扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人即代扣代繳義務(wù)人，是指根據(jù)稅法規(guī)定，有義務(wù)從其持有的納稅人收入中扣除應(yīng)納稅額并代為繳納的企業(yè)或單位。扣繳義務(wù)人主要有兩類：一類是向納稅人支付收入的單位或個人；另一類是納稅人辦理匯款的單位。扣繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。

2）名義納稅人和實際納稅人

名義納稅人是指替別人履行納稅義務(wù)的納稅人；實際納稅人是指直接支付稅款的納稅人。實際納稅人通過名義納稅人實現(xiàn)向國家繳納稅款的義務(wù)。一般情況下，稅法中規(guī)定的納稅人就是實際納稅人。

3）代征人

有些地區(qū)和零星分散的稅源距離稅務(wù)機關(guān)較遠，稅務(wù)機關(guān)會委托代征稅款的單位和人員，他們便是代征人。代征人必須按照稅法規(guī)定和委托證書的要求，履行代征稅款義務(wù)。但有關(guān)納稅人的減稅、免稅、退稅和違章行為，必須送繳稅務(wù)機關(guān)處理。

4）納稅單位

納稅單位即申報繳稅的單位。為了方便征管和繳納稅款，可以允許在法律上負有納稅義務(wù)的同類型納稅人作為一個納稅單位，填寫一份申請表進行納稅。一般情況下，應(yīng)根據(jù)管理的需要和國家政策來確定納稅單位。

（2）課稅對象

課稅對象是稅制的基本要素之一，是確定稅種性質(zhì)和名稱的重要依據(jù)。現(xiàn)代稅收分類主要以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)進行分類，課稅對象的多少和課稅對象數(shù)量的大小，對征稅范圍和稅收收入有著直接的影響。

（3）稅目

稅目是課稅對象的具體項目。根據(jù)不同項目的利潤水平和國家經(jīng)濟政策，通過設(shè)置不同的稅率進行稅收調(diào)控；對性質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟政策調(diào)控方向也相同的項目進行分類，以便按照項目類別設(shè)置稅率。

有些稅種不分課稅對象的性質(zhì)，一律按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額，采用同一稅率計征稅款，沒有必要設(shè)置稅目（如企業(yè)所得稅）；有些稅種具體課稅對象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目（如消費稅），一般都規(guī)定有不同的稅目。

（4）稅率

稅率是所征稅額與單位課稅對象之間的比例，是應(yīng)納稅額的計算依據(jù)。每一種稅的適用稅率，都必須在稅法中事先明確規(guī)定。稅率的高低，將直接影響到國家、企業(yè)和個人三者之間的利益。稅率有以下3大類型。

1）比例稅率

比例稅率是指對同一課稅對象或稅目，不論其數(shù)額大小，都規(guī)定按同一比例計算應(yīng)納稅額的稅率。我國主要采用比例稅率。

2）定額稅率

定額稅率是指對同一課稅對象或稅目，按其計量單位規(guī)定固定稅額計算應(yīng)納稅額的稅率，又稱固定稅率。我國稅收中的成品油、啤酒、黃酒等消費品為定額稅率。

3）累進稅率

累進稅率是指把征稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增稅率。按累進稅率結(jié)構(gòu)的不同，其又可分為：

①全額累進稅率，即依課稅對象的數(shù)額設(shè)計逐級遞增的稅率。每次征稅時，按課稅對象總額相對應(yīng)的最高一級稅率計算應(yīng)納稅額。20世紀(jì)50年代的工商所得稅就采用過21級全額累進稅率。

②超額累進稅率，即依課稅對象的數(shù)額設(shè)計逐級遞增的稅率。每次征稅時，將課稅對象的全部數(shù)額分級次按其相應(yīng)等級的稅率計算應(yīng)納稅額，匯總征收。如個人所得稅的工資、薪金所得采用7級超額累進稅率。

③超率累進稅率，其與超額累進稅率在道理上是相同的，不過稅率累進的依據(jù)不是征稅對象數(shù)額的大小，而是銷售利潤率或資金率的高低，如資源稅的稅率。

（5）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。若在一種產(chǎn)品的諸多環(huán)節(jié)中，只選擇一個環(huán)節(jié)征稅，稱為一次課征制。若選擇在兩個環(huán)節(jié)征稅，則稱為兩次課征制。還可以實行在所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅，稱為多次課征制。

（6）納稅期限

納稅期限是負有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的具體表現(xiàn)。

（7）減稅、免稅

減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。減稅和免稅是對納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。

（8）法律責(zé)任

法律責(zé)任包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額地繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁（包括法律制裁和行政處罰制裁等）。