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書名：物流成本管理
作者名：王桂花高文華主編
本章字?jǐn)?shù)： 4165字
更新時間： 2021-12-23 12:36:07

任務(wù)三物流成本性態(tài)分析

成本性態(tài) (Cost Behavior)也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系。成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的關(guān)系是客觀存在的，而且具有一定的規(guī)律性。企業(yè)的業(yè)務(wù)量水平提高或降低時，會影響企業(yè)的各種經(jīng)濟活動，進而影響企業(yè)的各項成本，使之增減。在一定的范圍內(nèi)，一項特定的成本可能隨著業(yè)務(wù)量的變化而增加、減少或不變，這就是不同的成本所表現(xiàn)出的不同的成本性態(tài)。

研究成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，進行成本性態(tài)分析，可以從定性和定量兩方面掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的變動規(guī)律，這不僅有利于事先控制成本和挖掘降低成本的潛力，而且有助于進行科學(xué)的預(yù)測、規(guī)劃、決策和控制。

一、物流成本的形態(tài)分類

按照物流成本的形態(tài)，可將物流成本劃分為變動成本 (Variable Cost)和固定成本(Fixed Cost)。有部分成本的特征介于變動成本和固定成本之間，可以稱為混合成本(Mixed Cost)。

（一）變動成本

變動成本是指其發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本。這里需要強調(diào)的是，變動的對象是成本總額，而非單位成本。

變動成本具有如下特點：(1)變動成本總額的正比例變動性，即在一定的范圍內(nèi)，變動成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成倍數(shù)變動的特性；(2)單位變動成本的不變性，即無論業(yè)務(wù)量怎樣變化，單位變動成本都保持在原水平的特性。

變動成本的特點如圖3—1所示。一般來說，運輸過程中的直接材料消耗，按工作量法計算的折舊，流通加工成本中的直接材料、直接人工消耗，按包裝量、裝卸搬運量計算工資的包裝人工費用、裝卸搬運人工費用等，都屬于變動成本的范疇。

與固定成本不同，變動成本的水平一般是用單位額來表示的。因為在一定條件下，單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響，直接反映各項要素的消耗水平。所以，要降低變動成本的水平，就應(yīng)該從降低單位變動成本的消耗量入手。顯然，由于變動成本是以相應(yīng)的業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)的，所以只有通過改進技術(shù)、更新設(shè)備、提高生產(chǎn)率等手段，才能達到降低單位變動成本以相應(yīng)降低變動成本總額的目的。

（二）固定成本

固定成本是指成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)的成本。同樣應(yīng)予以注意的是，固定成本是指其發(fā)生的總額是固定的，單位成本卻是變動的。因為在固定成本總額固定的情況下，業(yè)務(wù)量小，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本就高；業(yè)務(wù)量大，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本就低。

固定成本具有如下特點：(1)固定成本總額的不變性，即在一定的范圍內(nèi)，固定成本總額總是保持在同一水平的特性；(2)單位固定成本的反比例變動性，即單位固定成本與業(yè)務(wù)量的乘積恒等于一個常數(shù)的特性，即單位固定成本與業(yè)務(wù)量成反比。

固定成本的特點如圖3—2所示。員工工資、按直線法計算的固定資產(chǎn)折舊及其他與業(yè)務(wù)量無關(guān)的成本費用等都屬于固定成本的范疇。

圖3—1 變動成本的特點

圖3—2 固定成本的特點

需要注意的是，固定成本總額的固定性是對特定的業(yè)務(wù)量水平而言的。這里所說的業(yè)務(wù)量水平，一般是指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。因為業(yè)務(wù)量一旦超過這一水平，勢必要增添設(shè)備等，固定成本總額的固定性就不復(fù)存在。同樣，變動成本總額和業(yè)務(wù)量之間的線性依存關(guān)系，也存在于一定的范圍內(nèi)。一旦超出該業(yè)務(wù)量范圍，它們之間就可能表現(xiàn)出非線性關(guān)系或另一種線性關(guān)系。

（三）混合成本

混合成本是指全部成本中介于變動成本和固定成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動又不隨其成正比例變動的那部分成本。把企業(yè)的全部成本根據(jù)成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本兩大類，是管理會計規(guī)劃與控制企業(yè)經(jīng)濟活動的前提條件。但是，在實務(wù)中，往往有很多成本項目不能簡單地歸類于變動成本或固定成本，一些成本明細(xì)項目同時兼有變動成本和固定成本兩種不同的特性。它們既非完全固定不變，也不隨業(yè)務(wù)量成正比例變動，不能簡單地把它們列入固定成本或變動成本，因而統(tǒng)稱為混合成本。

想一想：物流成本中，哪些成本屬于混合成本？

在實際工作中，有許多成本明細(xì)項目屬于混合成本。這是因為全部成本在按其性態(tài)分類時，必須先后采用“是否變動”和“是否成正比例變動”雙重分類標(biāo)準(zhǔn)，從而全部成本按其性態(tài)分類的結(jié)果必然會產(chǎn)生游離于固定成本和變動成本之間的混合成本。

二、混合成本的分解

為了規(guī)劃與控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，企業(yè)必須首先將全部成本按其性態(tài)劃分為固定成本和變動成本兩大類。因此，要采用不同的專門方法將混合成本最終分解為固定成本和變動成本，再分別納入固定成本和變動成本兩大類中去，這就叫作混合成本的分解(segregation of mixed cost)。對混合成本進行分解后，可以將整個運營成本分為固定成本和變動成本兩部分，在此基礎(chǔ)上進行物流成本的分析與管理。事實上，在物流系統(tǒng)的運營過程中，混合成本所占的比例是比較大的。因此，混合成本的分解對有效的成本性態(tài)分析起著非常重要的作用。

常見的用于分解混合成本的方法有兩大類：一類是側(cè)重于定性分析的方法，如賬戶分析法、合同確認(rèn)法、技術(shù)測定法等。采用這類分析方法，就是根據(jù)各個成本項目賬戶的性質(zhì)、合同中關(guān)于支付費用的規(guī)定、生產(chǎn)過程中各種成本的技術(shù)測定等來具體分析，進而確認(rèn)哪些成本屬于固定成本，哪些成本屬于變動成本。另一類是歷史成本分析法，即利用一定期間的業(yè)務(wù)量與成本數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法進行分析，確定所需分解的混合成本的函數(shù)方程，進而將其分解為固定成本和變動成本。常用的此類方法有高低點法、散布圖法和回歸直線法。

（一）定性分析法

1．賬戶分析法

賬戶分析法又稱會計分析法，它是根據(jù)各個成本項目及明細(xì)項目的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗判斷，把那些與變動成本較為接近的劃入變動成本，把那些與固定成本較為接近的劃入固定成本。至于不宜簡單地劃入變動成本或固定成本的項目，則可通過一定比例將它們分解為變動成本和固定成本兩部分。賬戶分析法的優(yōu)點是簡單明了，分析的結(jié)果能清楚地反映出具體成本項目，實用價值較高；賬戶分析法的缺點是分析的工作量大，成本性態(tài)的確定較粗糙。

2．合同確認(rèn)法

合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同 (或契約)中關(guān)于支付費用的具體規(guī)定來確認(rèn)費用性態(tài)的方法。例如：電話費中，電信局每月向用戶收取的基本費用可以看作固定成本，按照用戶的通話次數(shù)計收的費用則是變動成本。合同確認(rèn)法的優(yōu)點是成本性態(tài)分析比較準(zhǔn)確，但其應(yīng)用范圍較小，只限于簽有合同生產(chǎn)經(jīng)營項目的成本的性態(tài)分析。

3．技術(shù)測定法

技術(shù)測定法是根據(jù)生產(chǎn)過程中消耗量的技術(shù)測定和計算來劃分成本的變動部分和固定部分的混合成本分解方法。例如：通過技術(shù)測定，把熱處理電爐的預(yù)熱耗電成本 (初始量)劃為固定成本，把預(yù)熱后進行熱處理的耗電成本劃為變動成本。這種方法的優(yōu)點是劃分比較準(zhǔn)確，缺點是工作量較大，一般適用于新建企業(yè)或新產(chǎn)品的成本性態(tài)分析。

（二）歷史成本分析法

歷史成本分析法是根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動成本的平均值。在實際工作中，最常用的方法有高低點法、散布圖法、回歸直線法。

1．高低點法

高低點法亦稱兩點法，是根據(jù)企業(yè)一定期間歷史數(shù)據(jù)中的最高業(yè)務(wù)量 (高點)和最低業(yè)務(wù)量 (低點)之差以及它們所對應(yīng)的混合成本之差，計算出單位變動成本，進而將混合成本最終分解為固定成本和變動成本的方法。

由于混合成本包含變動成本和固定成本兩種因素，因此它的數(shù)學(xué)模型同成本總額的數(shù)學(xué)模型類似，也可用直線方程式y(tǒng)=a+bx來表示。式中，a為混合成本中的固定成本部分，b為混合成本中的單位變動成本部分，x表示業(yè)務(wù)量，y 表示成本總額。

高低點法相關(guān)的計算公式為：

【例3—8】A公司上半年的設(shè)備維修費與機器運轉(zhuǎn)小時數(shù)如表3—7所示，請采用高低點法計算單位變動成本和固定成本，給出反映維修費成本性態(tài)的直線方程式。

表3—7 A公司1—6月的設(shè)備維修費與機器運轉(zhuǎn)小時數(shù)

表3—7中，業(yè)務(wù)量高點是5月，低點是3月，按公式計算如下：

單位變動成本為：

固定成本為：

a=230-6 × 10=170(元)

=200-6 × 5=170(元)

反映維修費成本性態(tài)的直線方程式為：

y=170+6x

高低點法分解混合成本簡便易行，有助于管理人員迅速確定成本關(guān)系。但這種方法只以諸多歷史數(shù)據(jù)中的高點和低點兩種情況來取代其他數(shù)據(jù)，進而確定一條直線，并以該直線代表所有歷史數(shù)據(jù)。如果高點和低點是偏離較大的點，它們所代表的可能是非典型的成本—業(yè)務(wù)量關(guān)系，其結(jié)果將是不太準(zhǔn)確的。

2．散布圖法

散布圖法亦稱布點圖法、目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在業(yè)務(wù)量和成本構(gòu)成的坐標(biāo)圖上，形成若干個散布點，然后根據(jù)目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直線，并據(jù)以推測固定成本和變動成本的一種方法。所形成的圖形稱為散布圖。

運用散布圖法的第一步就是將各點畫出，以便確定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系。

【例3—9】A公司上半年的設(shè)備維修費與機器運轉(zhuǎn)小時數(shù)如表3—7所示，請采用散布圖法計算其單位變動成本和固定成本，給出反映維修費成本性態(tài)的直線方程式。

結(jié)合表3—7中的數(shù)據(jù)，繪制的散布圖如圖3—3所示。

圖3—3 A公司1—6月維修費的散布圖

在圖3—3中，成本變動趨勢直線與y 軸的交點，即為維修費中的固定成本 (a=165)，單位變動成本b是這條直線的斜率。

則反映維修費成本性態(tài)的直線方程式為：

y=165+6.5x

散布圖法利用散布圖分解混合成本，綜合考慮了一系列觀測點上業(yè)務(wù)量與成本的依存關(guān)系，因此，分解的結(jié)果較高低點法準(zhǔn)確。但散步圖法的缺點是選擇最佳直線時缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，直線方程式的質(zhì)量取決于分析者主觀判斷的質(zhì)量，所以有時誤差比較大。

3．回歸直線法

回歸直線法亦稱最小平方法，是根據(jù)最小平方法原理，從大量歷史數(shù)據(jù)中計算出最能反映成本變動趨勢的回歸直線方程，并以此作為成本模型的一種成本性態(tài)分析方法。

回歸直線法的數(shù)學(xué)推導(dǎo)以混合成本的直線方程式y(tǒng)=a+bx 為基礎(chǔ)，根據(jù)這一方程式和實際所采用的一組 (n個)觀測值 (x1, y1), (x2, y2), …, (xn, yn)，即可得到一組用于決定回歸直線的方程式。