項目三 物流成本分析

【任務(wù)分解】

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本項目的學(xué)習(xí)，學(xué)生熟悉物流成本分析的內(nèi)涵、目的、步驟和方法，掌握企業(yè)物流成本結(jié)構(gòu)分析、物流成本增減變動與趨勢分析的具體方法和步驟，掌握物流成本性態(tài)及物流本量利分析的原理和方法。

【案例導(dǎo)入】

寶鋼分公司財務(wù)成本分析支持系統(tǒng)

數(shù)百個出鋼記號共133萬噸鋼水的合金成本是多少？39條冷軋機組的產(chǎn)品和工序成本變化在哪里？這些往往需要耗費財務(wù)人員兩三天的時間才能分析出來的結(jié)果，如今能適時在財務(wù)成本分析支持系統(tǒng)上自動生成。

2007年8月1日，寶鋼分公司財務(wù)成本分析支持系統(tǒng)正式上線，創(chuàng)立了特大型長流程制造企業(yè)進行多產(chǎn)品、多機組、多要素成本和會計數(shù)據(jù)全過程深度挖掘分析的領(lǐng)先模式。這是管理會計應(yīng)用于價值管理以及財務(wù)信息化建設(shè)征程中的重要里程碑。

財務(wù)成本分析支持系統(tǒng)的運用，實現(xiàn)了財務(wù)管理信息化技術(shù)的創(chuàng)新。該系統(tǒng)為寶鋼分公司建立了統(tǒng)一、規(guī)范的成本差異揭示模型，解決了多項財務(wù)、成本分析中的技術(shù)難題，能夠更快、更準(zhǔn)確地反映企業(yè)預(yù)算控制、財務(wù)和成本等情況，成為及時為公司各層面提供分析決策依據(jù)的一個重要信息平臺。

寶鋼分公司財務(wù)成本分析支持系統(tǒng)包含財務(wù)分析和成本分析兩大功能，能夠更加透徹地對日常財務(wù)和成本數(shù)據(jù)進行分析，提高了財務(wù)、成本分析的效率和準(zhǔn)確性，提升了財務(wù)管理能力和信息化水平。系統(tǒng)覆蓋寶鋼分公司所有生產(chǎn)單元10年來的財務(wù)數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù)，涉及100多個成本中心、1 000多個成本科目、1萬多個會計科目，這些數(shù)據(jù)為深度挖掘和分析不同單元、不同產(chǎn)品、不同工序等成本差異提供了便利，同時能夠?qū)崿F(xiàn)同類產(chǎn)線和同類產(chǎn)品多維度不同時期的成本數(shù)據(jù)對比。

寶鋼分公司財務(wù)成本分析支持系統(tǒng)建立了多套、多維度的財務(wù)、成本主題數(shù)據(jù)庫，積累了自1998年以來所有的成本和會計信息，構(gòu)建了財務(wù)、成本數(shù)據(jù)大集市。

資料來源：中國自動化網(wǎng)。

思考：如何有效地進行物流成本分析，從而為物流決策提供支持？

任務(wù)一 物流成本分析認(rèn)知

一、物流成本分析的內(nèi)涵

成本分析 (Cost Analysis)是利用成本核算及其他有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動原因，尋找降低成本的途徑的分析方法。成本分析是成本管理的重要組成部分，其作用是正確評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，揭示成本升降變動的原因，為編制成本計劃和制定經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。

企業(yè)物流成本分析是以企業(yè)物流成本表和其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用專門的方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)物流成本構(gòu)成及其增減變動，以便為企業(yè)物流成本管理和決策提供依據(jù)。

根據(jù)物流成本分析的時間，物流成本分析可以分為以下三個方面：

1．事前物流成本分析

事前物流成本分析是指在物流成本沒有形成之前所進行的成本預(yù)測。進行事前物流成本分析，可使企業(yè)的物流成本控制有可靠的目標(biāo)。

2．事中物流成本分析

事中物流成本分析是指對正在執(zhí)行的物流成本計劃的結(jié)果所進行的分析。事中物流成本分析主要是為了進行物流成本控制，防止實際成本超過目標(biāo)成本的范圍。

3．事后物流成本分析

事后物流成本分析是指對物流成本實際執(zhí)行的結(jié)果所作的分析。事后物流成本分析主要是對物流成本執(zhí)行的結(jié)果進行評價，分析產(chǎn)生問題的原因，總結(jié)降低成本的經(jīng)驗，以利于下一期的成本控制活動的開展。

二、物流成本分析的目的

物流成本核算實質(zhì)上是為物流成本分析和評價提供數(shù)據(jù)依據(jù)，物流成本核算結(jié)果是物流成本分析和評價的基礎(chǔ)。一般來說，物流成本分析的目的包括以下三個方面：

（一）評價物流成本計劃的執(zhí)行情況

健全的物流成本管理，通常會事先按物流成本構(gòu)成內(nèi)容制定企業(yè)物流成本計劃，期末計算出各項物流成本后，通過物流成本的實際消耗與計劃水平相比較，可以分析實際脫離計劃的水平，進而評價企業(yè)物流成本計劃的執(zhí)行情況。同時，根據(jù)實際脫離計劃的偏差，進一步分析計劃制定得是否科學(xué)合理，計劃執(zhí)行環(huán)節(jié)是否存在疏漏，從而為進一步提高計劃制定水平和計劃執(zhí)行力度提供依據(jù)。

（二）評價物流成本升降的原因

通過對物流成本做一些橫向 (如不同企業(yè))和縱向 (如不同年度)的比較，可以明確企業(yè)物流成本同以前年度和其他企業(yè)相比是上升了還是下降了，并通過對企業(yè)物流成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分析，進一步明確影響物流成本升降的具體成本項目有哪些，從更深層次探尋企業(yè)物流成本升降的原因，為企業(yè)控制和降低物流成本提供依據(jù)。

（三）評價和尋求進一步降低物流成本的途徑和方法

企業(yè)的經(jīng)營管理和物流活動總是處于動態(tài)變化之中，在對物流成本進行分析和評價的過程中，可以了解企業(yè)與上年度、與其他企業(yè)相比，物流總成本及具體物流成本的增減情況。對增幅較大的物流成本項目，往往須做深層次的分析，從而明確較大增幅的物流成本是否帶來了較多的物流收益或提供了較高水平的物流服務(wù)，如果沒有，則應(yīng)詳細(xì)分析物流成本增長的原因，并對增幅較大的物流成本有針對性地采取降低物流成本的方法和措施；而負(fù)增長的物流成本項目，也并不意味著物流成本沒有下降的潛力，對于這部分項目，同樣需要分析物流成本和物流收益以及物流服務(wù)水平之間的關(guān)系，若物流成本的較小降幅卻帶來了物流收益和物流服務(wù)水平較大幅度的下降，則應(yīng)進一步分析物流成本是否有進一步下降的潛力，下降的具體舉措和方法有哪些。總之，物流成本分析決不僅是表象層次的分析和評價，進行趨勢和比較分析時，物流成本不論是不變、上升還是下降，其背后都可能隱藏著物流成本進一步降低的潛力，都應(yīng)進行進一步的分析，積極尋求進一步降低物流成本的途徑和方法。

想一想：物流成本分析對物流成本優(yōu)化的作用何在？

三、物流成本分析的步驟

物流成本分析的內(nèi)容非常廣泛。不同的人、不同的目的、不同的數(shù)據(jù)范圍，可以采用不同的分析方法。物流成本分析不是一種有固定程序的工作，不存在唯一的通用分析程序，而是一個研究和探索的過程。

物流成本分析的具體步驟是根據(jù)分析目的、一般分析方法和特定分析對象，由分析人員具體設(shè)計的。但物流成本分析的一般步驟應(yīng)包括以下幾項：

（一）明確分析目的

在進行物流成本分析之前，首先要明確分析目的，根據(jù)分析目的來設(shè)計后續(xù)分析程序和收集相關(guān)資料。

（二）收集有關(guān)信息

分析目的明確后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)分析目的來收集相關(guān)資料。例如：如果分析目的是了解物流成本計劃的執(zhí)行情況，則應(yīng)收集物流成本計劃的有關(guān)資料；如果分析目的是了解本企業(yè)物流成本水平在行業(yè)內(nèi)所處的水平，則需要收集行業(yè)平均物流成本水平、行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)物流成本水平等信息，以便與本企業(yè)進行對比；等等。

（三）根據(jù)分析目的把整體的各個部分分割開來，予以適當(dāng)安排，使之符合需要

在掌握了充分的信息資料后，應(yīng)根據(jù)分析目的，進行分析方法的設(shè)計。在這里，需要對有關(guān)因素進行分解，明確為了實現(xiàn)分析目的需要做哪些工作，完成這些工作需要哪一種或哪幾種分析方法，運用這一種或幾種分析方法需要哪些信息資料。按照這一思路，將所有的信息資料進行分類和分解，使之符合需要。

（四）深入研究各部分的特殊本質(zhì)

根據(jù)各類信息資料，運用相應(yīng)的分析方法，逐一進行分析和評價。

（五）進一步研究各部分的聯(lián)系

在深入研究各部分的特殊本質(zhì)后，需要對各部分內(nèi)容進行綜合，找出不同部分之間的聯(lián)系，使之成為一個整體。

（六）解釋結(jié)果，提供對決策有幫助的信息

物流成本分析的過程實際上是一個定量分析與定性分析相結(jié)合的過程。一般來說，定量分析是工具和手段，沒有定量分析就弄不清楚數(shù)量界限、階段性和特殊性；定性分析是基礎(chǔ)和前提，沒有定性分析就弄不清本質(zhì)、趨勢和與其他事物的聯(lián)系。因此，在物流成本分析的過程中，除獲取數(shù)據(jù)信息、進行定量分析外，還應(yīng)對整個分析過程進行定性分析，說明有關(guān)比率或指標(biāo)值的內(nèi)涵，解釋其趨勢及變動原因，幫助物流成本管理者進行決策。

四、物流成本分析的方法

在進行物流成本分析時，可以采用比較分析法和比率分析法。

（一）比較分析法

比較分析法是指將本期財務(wù)數(shù)據(jù)與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較，并分析揭示其差異和矛盾。比較分析法是最基本的分析方法。一般來講，比較分析法包括以下三種：

1．趨勢分析

趨勢分析是指與本企業(yè)的歷史相比較，即將不同時期的財務(wù)指標(biāo)進行比較。它是將連續(xù)數(shù)期的會計報表的金額并列起來，比較相同指標(biāo)的增減變動金額和幅度，據(jù)以判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)展變化的一種方法。會計報表的比較，具體包括資產(chǎn)負(fù)債表比較、利潤表比較、現(xiàn)金流量表比較等。比較時，既要計算出表中有關(guān)項目增減變動的絕對額，又要計算出其增減變動的百分比。

2．差異分析

差異分析是指與計劃預(yù)算數(shù)比較，即將實際執(zhí)行結(jié)果與計劃指標(biāo)相比較。當(dāng)企業(yè)的實際財務(wù)指標(biāo)達不到計劃目標(biāo)時，應(yīng)進一步分析原因，以便改進財務(wù)管理工作。

3．橫向比較

橫向比較是指與同類企業(yè)相比較，即與行業(yè)平均水平或競爭對手相比較。在比較分析時，既可以用本企業(yè)財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)平均水平指標(biāo)對比，也可以用本企業(yè)財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)先進水平指標(biāo)對比，還可以用本企業(yè)財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)對比。通過比較，有利于揭示本企業(yè)在同行業(yè)中所處的地位及存在的差距。

（二）比率分析法

在財務(wù)分析中，比率分析法應(yīng)用比較廣泛。比率分析法是用同一期內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)相互比較，得出它們的比率，以說明財務(wù)報表所列各有關(guān)項目的相互關(guān)系，以判斷企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況的好壞。比率分析法用相關(guān)項目的比率作為指標(biāo)，揭示數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，同時與基本財務(wù)數(shù)據(jù)相比較。財務(wù)比率指標(biāo)是相對數(shù)，克服了絕對值給人們帶來的誤區(qū)，也可以排除企業(yè)規(guī)模的影響，在不同比較對象之間建立起可比性。比率分析法中常用的財務(wù)比率指標(biāo)有以下三種：

1．相關(guān)比率

相關(guān)比率是同一時期會計報表及有關(guān)財會資料中兩項相關(guān)數(shù)值的比率。這類比率包括反映償債能力的比率、反映盈利能力的比率和反映營運能力的比率。

2．結(jié)構(gòu)比率

結(jié)構(gòu)比率是會計報表中某項目的數(shù)值與各項目總和的比率。這類比率揭示了部分與整體的關(guān)系，通過不同時期結(jié)構(gòu)比率的比較可以揭示其變化趨勢。存貨與流動資產(chǎn)的比率、流動資產(chǎn)與全部資產(chǎn)的比率等都屬于結(jié)構(gòu)比率。

3．動態(tài)比率

動態(tài)比率是會計報表及有關(guān)財會資料中某項目不同時期的兩項數(shù)值的比率。這類比率又分為定基比率和環(huán)比比率，可分別從不同角度揭示某項財務(wù)指標(biāo)的變化趨勢和發(fā)展速度。

任務(wù)二 物流成本比較分析

一、物流成本結(jié)構(gòu)分析

物流成本結(jié)構(gòu)分析是以共同比物流成本表和比較共同比物流成本表的形式，來反映不同物流成本項目以及范圍物流成本和支付形態(tài)物流成本在物流總成本中所占的百分比，以及該百分比在企業(yè)不同時期的比較、與其他企業(yè)之間的比較，進而明確企業(yè)降低物流成本的取向，了解物流成本結(jié)構(gòu)的變化趨勢，把握企業(yè)物流成本結(jié)構(gòu)的合理性。

知識鏈接

共同比物流成本表和比較共同比物流成本表

只有百分比而沒有金額的物流成本表稱為共同比物流成本表，它是縱向分析的一種重要形式。共同比物流成本表通常以物流總成本作為基數(shù)。共同比物流成本表也可用于幾個會計期間的比較，為此而編制的物流成本表稱為比較共同比物流成本表。比較共同比物流成本表通過對物流成本表各項目所占百分比的比較，不僅可以看出其差異，而且通過數(shù)期比較可以看出其變化趨勢。

（一）物流成本結(jié)構(gòu)分析的基本思路

物流成本結(jié)構(gòu)分析一般應(yīng)遵循下列思路：

1．計算結(jié)構(gòu)百分比

由于企業(yè)物流成本計算對象包括多個維度，如物流成本項目維度、物流范圍維度和支付形態(tài)維度，因此在計算物流成本結(jié)構(gòu)百分比的過程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際和物流成本管理的具體要求，選擇上述一個或全部維度，計算結(jié)構(gòu)百分比，并以共同比物流成本表的形式反映。

2．與企業(yè)上期和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)作比較

比較是一種基本的分析和評價方法。在計算出企業(yè)本期物流成本結(jié)構(gòu)百分比的基礎(chǔ)上，應(yīng)分別計算出企業(yè)上期和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)相同維度的物流成本結(jié)構(gòu)百分比，并以比較共同比物流成本表的形式反映，以便和企業(yè)本期進行比對。

3．根據(jù)計算結(jié)果進行分析評價

一般來說，評價要從三個方面入手：一是根據(jù)共同比物流成本表的結(jié)果，分析在整個物流成本的構(gòu)成中，哪個或哪幾個具體的物流成本項目或范圍物流成本或支付形態(tài)物流成本所占的比重最大，明確成本改進的取向，并針對這個或這幾個具體的項目作進一步深入分析，指明問題所在。這實際上是遵循了經(jīng)濟學(xué)上的“二八”原則，即將有限的資源用于解決相對重要的問題。二是根據(jù)比較共同比物流成本表，比較企業(yè)本期和上期有關(guān)項目的結(jié)構(gòu)百分比，從而分析不同年度企業(yè)各項目所占比重的變化，針對結(jié)構(gòu)百分比差異比較大的項目作進一步分析，從中發(fā)現(xiàn)問題。三是根據(jù)比較共同比物流成本表，比較企業(yè)和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)各項目的結(jié)構(gòu)百分比，尤其是通過與行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的比較，明確企業(yè)當(dāng)前物流成本的項目結(jié)構(gòu)是否合理。若有關(guān)項目結(jié)構(gòu)百分比差異較大，應(yīng)分析具體原因。

（二）物流成本項目結(jié)構(gòu)分析

1．物流成本項目結(jié)構(gòu)的總體分析

按成本項目分類，企業(yè)的物流成本由物流功能成本和存貨相關(guān)成本構(gòu)成。其中，物流功能成本包括物流活動過程中所發(fā)生的運輸成本、倉儲成本、包裝成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本，存貨相關(guān)成本包括企業(yè)在物流活動過程中所發(fā)生的與存貨有關(guān)的資金占用成本、存貨風(fēng)險成本、存貨保險成本等。物流成本項目結(jié)構(gòu)分析就是要分析上述各具體成本項目在物流總成本中所占的比重，以便對物流成本管理工作作出評價。

【例3—1】表3—1為甲、乙兩企業(yè)及其對比企業(yè)物流成本的核算結(jié)果，基于該數(shù)據(jù)展開物流成本項目結(jié)構(gòu)的總體分析。

表3—1 物流成本信息表

續(xù)前表

根據(jù)表3—1的信息，可作如下分析：

(1)甲企業(yè)2013年物流成本的總體構(gòu)成是：物流功能成本占87.35%，存貨相關(guān)成本占12.65%。從表層看，物流功能成本在物流總成本中占有相當(dāng)大的比重，是今后控制和降低物流成本的主要取向，但存貨相關(guān)成本是否有下降潛力，仍須作進一步的細(xì)化分析后才能確定。

(2)與2012年相比，甲企業(yè)2013年物流功能成本和存貨相關(guān)成本在物流總成本中所占比重差異不大，物流功能成本所占比重上升了3.21%，存貨相關(guān)成本所占比重下降了3.21%，具體原因須作進一步分析。

(3)2013年，甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，物流功能成本和存貨相關(guān)成本在物流總成本中所占比重差異也不大，物流功能成本所占比重比乙企業(yè)少了2.06%，存貨相關(guān)成本所占比重比乙企業(yè)多了2.06%。與乙企業(yè)相比，甲企業(yè)存貨相關(guān)成本所占比重上升，初步分析有可能甲企業(yè)期末存貨余額加大，導(dǎo)致資金占用成本上升，但具體原因仍須作進一步分析。

2．物流成本項目結(jié)構(gòu)的具體分析

【例3—2】根據(jù)上例的數(shù)據(jù)資料，進行物流成本項目結(jié)構(gòu)的具體分析。

以物流功能成本的結(jié)構(gòu)為例，由表3—1可以看到：

(1)甲企業(yè)2013年物流功能成本中運輸成本所占比重最大，占物流總成本的22.99%，其次為物流管理成本、裝卸搬運成本和倉儲成本，有必要對上述四項成本從物流范圍和支付形態(tài)方面作進一步分析。

(2)與2012年相比，甲企業(yè)2013年各成本項目占物流功能成本的比重差異不大，說明物流功能成本結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定，比重變化趨勢不明顯。

(3)2013年，甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，除運輸成本、倉儲成本、物流信息成本和物流管理成本在物流總成本中所占比重有一定差異外，其他各成本項目所占比重差異不大。其中運輸成本所占比重甲企業(yè)比乙企業(yè)高4.17%，物流管理成本所占比重甲企業(yè)比乙企業(yè)高2.03%，而倉儲成本所占比重甲企業(yè)比乙企業(yè)低2.63%，物流信息成本所占比重甲企業(yè)比乙企業(yè)低2.60%。甲企業(yè)物流信息成本所占比重比乙企業(yè)低，可能有兩個原因：一是甲企業(yè)物流信息成本控制較好，二是甲企業(yè)運用信息化手段進行物流成本管理程度低，所以需要結(jié)合企業(yè)實際情況作具體分析。但是以上數(shù)據(jù)說明了進一步分析甲企業(yè)運輸成本的構(gòu)成及產(chǎn)生原因極為必要。

關(guān)于存貨相關(guān)成本，也可以類似地進行結(jié)構(gòu)的具體分析。

（三）物流范圍結(jié)構(gòu)與支付形態(tài)結(jié)構(gòu)分析

這里以占物流總成本比重最大的運輸成本為例，對其進行物流范圍結(jié)構(gòu)與支付形態(tài)結(jié)構(gòu)的進一步分析。

1．運輸成本的物流范圍結(jié)構(gòu)分析

【例3—3】甲、乙兩企業(yè)運輸成本的物流范圍結(jié)構(gòu)統(tǒng)計結(jié)果如表3—2所示，請結(jié)合具體數(shù)據(jù)進行物流成本分析。

表3—2 運輸成本物流范圍結(jié)構(gòu)一覽表

根據(jù)表3—2的數(shù)據(jù)，可以對運輸成本的物流范圍結(jié)構(gòu)作如下分析：

(1)甲企業(yè)2013年運輸成本中，供應(yīng)物流成本和銷售物流成本所占比重最大，分別為50%和37.5%，合計達87.5%。同時，由于企業(yè)內(nèi)部也發(fā)生了一部分短途運輸業(yè)務(wù)，所以企業(yè)內(nèi)運輸成本在運輸成本總額中也占有一定比重。另外，2013年企業(yè)也發(fā)生了退貨、返修以及廢舊物品處理等運輸業(yè)務(wù)。不過，就比重而言，供應(yīng)和銷售階段運輸成本所占比重最大，應(yīng)成為降低成本的重點。

(2)與2012年相比，甲企業(yè)2013年各物流范圍運輸成本占總運輸成本的比重差異不大。甲企業(yè)2012年供應(yīng)物流成本和銷售物流成本占總運輸成本的比重達88.89%。

(3)2013年，甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，供應(yīng)物流成本占總運輸成本的比重有一定差異，甲企業(yè)比乙企業(yè)少12.5%，但乙企業(yè)2013年在企業(yè)生產(chǎn)物流、回收物流和廢棄物流階段未發(fā)生運輸成本。另外，甲、乙兩企業(yè)銷售物流成本占總運輸成本的比重持平，均為37.5%。

2．運輸成本的支付形態(tài)結(jié)構(gòu)分析

【例3—4】甲、乙兩企業(yè)運輸成本的支付形態(tài)結(jié)構(gòu)統(tǒng)計結(jié)果如表3—3所示，請結(jié)合具體數(shù)據(jù)進行成本分析。

表3—3 運輸成本支付形態(tài)結(jié)構(gòu)一覽表

根據(jù)表3—3的數(shù)據(jù)，可以對甲企業(yè)2013年運輸成本的支付形態(tài)結(jié)構(gòu)作如下分析：

(1)甲企業(yè)2013年運輸成本中，人工費和維護費所占比重最大，分別為65%和25%，合計達90%。所以，要想降低運輸成本，應(yīng)首先從降低人工費和維護費入手，詳細(xì)分析人工費和維護費的支出明細(xì)，尋找成本下降點。

(2)與2012年相比，甲企業(yè)2013年人工費支出占運輸成本的比重多了近10%，應(yīng)進一步分析人工費支出的原因，明確是由于增加了司機、人數(shù)導(dǎo)致人工費支出的增加，還是由于人工費列支和控制方面存在問題。應(yīng)將2013年人工費支出明細(xì)與2012年作詳細(xì)比對，尋找原因。

(3)2013年，甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，人工費占運輸成本的比重有一定差異，甲企業(yè)比乙企業(yè)高15%，進一步說明2013年甲企業(yè)人工費支出可能存在一定問題，應(yīng)作進一步分析。

結(jié)構(gòu)分析的主要目的在于尋找降低企業(yè)物流成本的切入點，并通過與企業(yè)前期和標(biāo)桿企業(yè)的比較，分析結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性和合理性。結(jié)構(gòu)分析的主要思路是以某一成本計算對象作為分析起點，層層展開，層層推進，一般需要經(jīng)過三個層次的分析，找到影響企業(yè)物流成本的最基本、最重要的因素。

在實際應(yīng)用中，企業(yè)可以結(jié)合實際情況和管理重點，選擇一個、兩個或多個維度對物流成本展開分析。例如：對物流企業(yè)的物流成本分析來說，不涉及物流范圍維度的成本分析，而針對客戶的物流成本展開分析更加有意義。

二、物流成本增減變動與趨勢分析

物流成本結(jié)構(gòu)分析是針對單項物流成本占總物流成本百分比的分析，增減變動與趨勢分析是企業(yè)在不同期間、實際與計劃、企業(yè)與對比企業(yè)之間的差異分析和企業(yè)在若干期內(nèi)發(fā)展趨勢的分析。

（一）物流成本增減變動與趨勢分析的基本思路

物流成本增減變動與趨勢分析應(yīng)遵循以下基本思路：計算物流成本增減變動絕對額和相對額，以及若干期內(nèi)物流成本的趨勢百分比。無論是計算增減變動額還是趨勢百分比，均可根據(jù)企業(yè)實際情況和物流成本管理要求，在物流成本項目、物流范圍和支付形態(tài)等不同維度中選擇一個維度為分析起點，然后層層展開。這與物流成本結(jié)構(gòu)分析的思路一致。

1．在計算物流成本增減變動額時，首先要確定比較標(biāo)準(zhǔn)

比較的標(biāo)準(zhǔn)可以是企業(yè)上期的物流成本，可以是計劃的物流成本，也可以是同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)或先進企業(yè)的物流成本。分析過程中要注意數(shù)據(jù)的可比性，如果存在計算方法和標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況，應(yīng)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整后再進行比較分析。物流成本增減變動額一般以絕對額與相對額兩種形式反映，且相對額更具有比較意義。

2．在計算物流成本趨勢百分比時，首先要選好期間

趨勢分析所選期間應(yīng)在三期以上。計算方法有定基和環(huán)比兩種。定基方法是選取一個年度，以該年度的數(shù)據(jù)為基數(shù) (100%)，以后年度的成本項目與基期的相同項目進行比較得到百分比，以百分比進行比較，觀察其發(fā)展趨勢。采用定基方法必須選擇好基期，基期選擇不當(dāng)會降低比較分析的效果。環(huán)比方法是各年以上一年度為基數(shù)，分別計算出各年的百分比，也以百分比進行比較，分析其發(fā)展趨勢。

3．根據(jù)計算結(jié)果進行分析評價

在對物流成本增減變動情況進行評價時，應(yīng)從不同維度出發(fā)，分析物流成本中哪些具體項目增減變動幅度最大，并對增減變動幅度較大的項目做具體和進一步的分析，找出成本上升或下降的真正原因。

在對物流成本變動趨勢進行分析時，應(yīng)分別按物流成本項目、物流范圍和支付形態(tài)等不同維度來評價其趨勢變動情況，說明這種趨勢變動是否合理。有時簡單的成本變動是不能說明任何問題的。例如：就趨勢而言，假設(shè)企業(yè)物流成本近年呈現(xiàn)上升趨勢，并不能就此斷定企業(yè)物流成本的控制有問題，還是要具體分析成本變動的原因以及每個原因?qū)ξ锪鞒杀咀儎拥挠绊懹卸啻蟆Ａ硗猓膊荒軆H僅基于數(shù)據(jù)提供的信息，還要結(jié)合其他分析方法及企業(yè)管理信息做進一步的分析。

（二）物流成本增減變動分析

1．物流成本增減變動的總體分析

物流成本增減變動的層層分析展開也是跟企業(yè)物流成本計算對象與科目設(shè)置相關(guān)的，可以選擇物流成本項目、物流范圍或支付形態(tài)作為層層分析展開的起點。這里，選擇物流成本項目作為一級科目展開，然后進行物流范圍和支付形態(tài)的具體分析。

想一想：物流成本分析對企業(yè)管理及決策有何重要性？

【例3—5】甲、乙兩企業(yè)有關(guān)物流成本資料及增減變動情況如表3—4所示，請結(jié)合具體數(shù)據(jù)進行物流成本增減變動的總體分析。

表3—4 物流成本項目增減變動情況

根據(jù)表3—4的數(shù)據(jù)，可作如下分析：

(1)甲企業(yè)2013年的物流總成本比2012年增長了6.10%，比乙企業(yè)2013年增長了2.35%。其中，對物流功能成本來說，甲企業(yè)2013年比2012年增長了10.14%，與乙企業(yè)持平；對于存貨相關(guān)成本來說，甲企業(yè)2013年比2012年下降了15.38%，比乙企業(yè)增長了22.22%。物流總成本增長是否合理，還應(yīng)結(jié)合收益的增長情況作進一步分析。

(2)在物流功能成本中，甲企業(yè)2013年的倉儲成本比2012年下降了9.09%、包裝成本持平，其他各項功能成本均大幅增長，增長幅度均在10%以上。2013年，甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，運輸成本高出25%，物流管理成本高出20%，流通加工成本持平，其余各項功能成本均大幅下降。綜合甲企業(yè)2013年與2012年以及與乙企業(yè)2013年各項功能成本的比較情況，運輸成本和物流管理成本均大幅增長，所以有必要對該兩項成本作進一步分析。

(3)在存貨相關(guān)成本中，甲企業(yè)2013年比2012年，除存貨保險成本持平外，資金占用成本與存貨風(fēng)險成本均大幅下降，說明甲企業(yè)2013年資金和存貨管理水平有所提高。2013年，甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，存貨風(fēng)險成本持平，資金占用成本和存貨保險成本卻高出較多，說明甲企業(yè)與乙企業(yè)相比，資金和存貨管理水平有進一步提升的潛力，所以有必要對資金占用成本的發(fā)生進行更深入細(xì)致的分析。

2．物流成本增減變動的具體分析

這里以運輸成本為例，對其增減變動進行更深層次的分析。

【例3—6】甲、乙兩企業(yè)運輸成本按照支付形態(tài)和物流范圍的統(tǒng)計結(jié)果如表3—5所示，請結(jié)合具體數(shù)據(jù)進行物流成本增減變動的具體分析。

表3—5 支付形態(tài)與物流范圍增減變動情況

基于以上數(shù)據(jù)，對運輸成本的支付形態(tài)和物流范圍的增減變動進行如下分析：

(1)支付形態(tài)增減變動分析。甲企業(yè)運輸成本2013年比2012年增長了11.11%，比乙企業(yè)同期增長了25%，其主要原因是人工費的大幅度增長，與2012年以及與乙企業(yè)2013年相比分別高出30%和62.5%，應(yīng)進一步分析運輸成本中人工費大幅增長的原因。一般來說，如果運輸量沒有出現(xiàn)較大變化，且在維護費和一般經(jīng)費都沒有增長的情形下，人工費的大幅增長可能存在一定的問題，應(yīng)查明原因——是增加了員工福利還是增加了司機，增加司機后工作量是否飽和等。應(yīng)對人工費支出按照人頭、支出明細(xì)逐一進行核對檢查。

(2)物流范圍增減變動分析。從表3—5中可以看出，甲企業(yè)物流管理成本2013年比2012年增長了20%，其主要原因是人工費和維護費的大幅增長。甲企業(yè)物流管理成本2013年比乙企業(yè)2013年多了20%，主要是人工費增加，所以應(yīng)對物流成本中的人工費進行詳細(xì)分析。鑒于運輸成本和物流管理成本中人工費的大幅增長，可能是甲企業(yè)2013年工資政策、員工發(fā)生了福利變化費用，也可能是記賬方法發(fā)生了變化，應(yīng)進一步查清。

（三）物流成本趨勢分析

物流成本趨勢分析也是按照物流成本計算對象的不同維度展開的。即針對某一個物流成本計算對象維度選取連續(xù)數(shù)期的數(shù)據(jù)進行比較分析，以觀察其發(fā)展變化趨勢，為未來物流成本管理決策和制定物流成本計劃提供依據(jù)。這里仍然以物流成本項目維度為例展開分析。

【例3—7】甲企業(yè)物流成本項目三年來的成本統(tǒng)計結(jié)果及趨勢分析數(shù)據(jù)如表3—6所示，請結(jié)合具體數(shù)據(jù)進行物流成本趨勢分析。

表3—6 甲企業(yè)物流成本項目趨勢分析數(shù)據(jù)

根據(jù)表3—6的數(shù)據(jù)，可作如下分析：

(1)甲企業(yè)三年來的物流成本呈下降趨勢。從定基百分比來看，三年分別為100%、92.55%和87.23%；從環(huán)比百分比來看，三年分別為100%、92.55%和94.25%。如果三年間物流業(yè)務(wù)量變化并不大，則說明企業(yè)物流成本控制得較好。

(2)甲企業(yè)物流功能成本在三年間變動趨勢和物流總成本變動趨勢一致，也呈下降趨勢。從定基百分比來看，三年分別為100%、92.68%和84.15%。從環(huán)比百分比來看，三年分別為100%、92.68%和90.79%。其中，運輸成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流管理成本在三年間均呈現(xiàn)下降趨勢；倉儲成本2012年比2011年有所下降，但是2013年又回升到2011年的水平；包裝成本2012年和2013年基本持平，但比2011年有所下降；而物流信息成本在2013年比前兩年有較大幅度的下降。總體來看，企業(yè)物流功能成本三年間呈下降趨勢，初步認(rèn)定企業(yè)物流功能成本控制水平良好。

(3)甲企業(yè)存貨相關(guān)成本在三年間呈現(xiàn)出先降后升的趨勢。從定基百分比來看，三年分別為100%、91.67%和108.33%。從環(huán)比百分比來看，三年分別為100%、91.67%和118.18%。其中，存貨保險成本三年間水平相當(dāng)，存貨風(fēng)險成本2013年較前兩年有較大幅度提高，資金占用成本則出現(xiàn)了波動。要想了解存貨相關(guān)成本變動趨勢的詳細(xì)信息，需要獲取更長期間的成本資料進行趨勢分析。