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2.6 建設期貸款利息和固定資產投資方向調節稅

2.6.1 建設期貸款利息

建設期投資貸款利息是指建設項目使用銀行或其他金融機構的貸款,在建設期應歸還的借款的利息。當貸款在年初一次性貸出且利率固定時,建設期貸款利息計算公式為

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式中 P——一次性貸款數額;

i——年利率;

n——計息期;

I——貸款利息。

2.6.2 固定資產投資方向調節稅

為了貫徹國家產業政策、控制投資規模、引導投資方向、調整投資結構、加強重點建設、促進國民經濟持續穩定協調發展,國家將根據國民經濟的運行趨勢和全社會固定資產投資的狀況,對進行固定資產投資的單位和個人開征或暫緩征收固定資產投資方向調節稅(該稅征收對象不含中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業)。

投資方向調節稅根據國家產業政策和項目經濟規模實行差別稅率,稅率分為0%、5%、10%、15%、30%五個檔次,各固定資產投資項目按其單位工程分別確定適用的稅率。計稅依據為固定資產投資項目實際完成的投資額,其中更新改造項目為建筑工程實際完成的投資額。投資方向調節稅按固定資產投資項目的單位工程年度計劃投資額預繳。年度終了后,按年度實際投資結算,多退少補。項目竣工后按全部實際投資進行清算,多退少補。

2.6.2.1 基本建設項目投資適用的稅率

(1)國家急需發展的項目投資,如農業、林業、水利、能源、交通、通信、原材料,科教、地質、勘探、礦山開采等基礎產業和薄弱環節的部門項目投資,適用零稅率。

(2)對國家鼓勵發展但受能源、交通等制約的項目投資,如鋼鐵、化工、石油、水泥等部分重要原材料項目,以及一些重要機械、電子、輕工工業和新型建材的項目,實行5%的稅率。

(3)為配合住房制度改革,對城鄉個人修建、購買住宅的投資實行零稅率;對單位修建、購買的一般性住宅投資,實行5%的低稅率;對單位用公款修建、購買的高標準獨門獨院、別墅式住宅投資,實行30%的高稅率。

(4)對樓堂館所及國家嚴格限制發展的項目投資,課以重稅,稅率為30%。

(5)對不屬于上述四類的其他項目投資,實行中等稅負政策,稅率為15%。

2.6.2.2 更新改造項目投資適用的稅率

(1)為了鼓勵企事業單位進行設備更新和技術改造,促進技術進步,對國家急需發展的項目投資予以扶持,適用零稅率;對單純工藝改造和設備更新的項目投資,適用零稅率。

(2)對不屬于上述提到的其他更新改造項目投資,一律適用10%的稅率。

應注意的是,為貫徹國家宏觀調控政策,擴大內需,鼓勵投資,根據國務院的決定,對《中華人民共和國固定資產投資方向調節稅暫行條例》規定的納稅義務人,其固定資產投資應稅項目自2000年1月1日起新發生的投資額,暫停征收固定資產投資方向調節稅。但該稅種并未取消。

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