第三節(jié) 數(shù)字化審計“進化史”

數(shù)字化審計從誕生到現(xiàn)在，有過很多差異很大的名稱。名稱的變化反映了數(shù)字化審計不斷進化的過程。名稱的變化一方面是為了適應(yīng)不同的經(jīng)濟和技術(shù)環(huán)境，其內(nèi)涵也可能會為適應(yīng)外部要求而進行調(diào)整，但其核心目的還是始終如一的：增強能力、提升效率、降低成本、創(chuàng)造價值。梳理數(shù)字化審計“進化史”，有利于我們更深刻地認識數(shù)字化審計的思想基礎(chǔ)和理論支撐、內(nèi)涵和作用。

一、數(shù)字化審計名稱和內(nèi)涵的變遷

（一）計算機輔助審計

國家審計署（后簡稱審計署）前審計長李金華指出：“不懂計算機，我們將失去審計資格。”這里的“計算機”，指的就是“計算機輔助審計”。

計算機輔助審計的全稱為計算機輔助審計工具與技術(shù)（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，CAATT），《國際審計準則第16號：計算機輔助審計技術(shù)》給出的定義如下。

正如《國際審計準則第15號》所指出的，在電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計的總體目標和范圍沒有改變。但是，在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境中，審計程序的應(yīng)用可能要求審計人員考慮使用計算機作為審計的工具，這方面的各種計算機使用技術(shù)即稱之為計算機輔助審計技術(shù)。

《國際審計準則第16號》對計算機審計應(yīng)用軟件和測試數(shù)據(jù)做了具體的說明，總體而言，計算機輔助審計是指為了滿足信息化環(huán)境下審計的需要，基于計算機的、用來對信息系統(tǒng)或被信息系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)進行審計的技術(shù)。

審計署于1996年12月19日發(fā)布的《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》中對計算機輔助審計的定義如下。

本辦法所稱計算機輔助審計，是指審計機關(guān)、審計人員將計算機作為輔助審計工具，對被審計單位財政、財務(wù)收支及其計算機應(yīng)用系統(tǒng)實施的審計。

計算機輔助審計的快速發(fā)展，促進了計算機輔助審計系統(tǒng)的設(shè)計和應(yīng)用，進一步提高了審計的能力和效率。

（二）數(shù)據(jù)式審計

2005年，審計署前副審計長石愛中在《初釋數(shù)據(jù)式審計模式》一文中提出了“數(shù)據(jù)式審計”的概念，并對其含義進行了分步闡述。石愛中認為，數(shù)據(jù)式審計不同于以往任何一種審計模式，它直接將電子數(shù)據(jù)作為審計對象，不必再將其轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套。數(shù)據(jù)式審計模式分為兩種，一種是數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計模式，另一種是數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計模式。由于數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計模式包括系統(tǒng)內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)兩類對象，更符合審計實踐，因此數(shù)據(jù)式審計就是指數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計，它是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測評為基礎(chǔ)，通過對電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證，來實現(xiàn)審計目標的審計方式。

王鍇在提交給第九屆全國會計信息化年會的論文《新釋數(shù)據(jù)式審計模式》中，在石愛中研究的基礎(chǔ)上，對數(shù)據(jù)式審計給出了一個較為完整的定義。

所謂數(shù)據(jù)式審計模式是現(xiàn)代風(fēng)險審計模式的新發(fā)展，它以被審計單位正式運行的信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)、以一般控制測評為重點，通過對系統(tǒng)內(nèi)、外部基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，識別和評估被審計單位重大錯報風(fēng)險，設(shè)計進一步審計程序，從而實現(xiàn)將審計風(fēng)險降低到可接受的低水平目標。

從數(shù)據(jù)式審計的定義和內(nèi)涵發(fā)展來看，其更側(cè)重從審計部門（審計主體）相關(guān)的審計風(fēng)險視角進行分析，但內(nèi)容基本與目前數(shù)字化審計的內(nèi)容一致。

（三）計算機數(shù)據(jù)審計

審計署編著的《審計署計算機審計中級培訓(xùn)系列教材》中對計算機數(shù)據(jù)審計定義如下。

運用計算機審計技術(shù)對與財政收支、財務(wù)收支相關(guān)的計算機信息系統(tǒng)所處理的電子數(shù)據(jù)進行的審計。

從計算機數(shù)據(jù)審計定義內(nèi)容來看，計算機數(shù)據(jù)審計的重點是數(shù)據(jù)式審計兩大對象之一的電子數(shù)據(jù)，可以等同于數(shù)據(jù)式審計的狹義定義。

（四）電子數(shù)據(jù)審計

“電子數(shù)據(jù)審計”在審計業(yè)務(wù)實踐中經(jīng)常會用到，但其并沒有明確的定義。南京審計大學(xué)的陳偉教授在《大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計：機遇、挑戰(zhàn)與方法》一文中將電子數(shù)據(jù)審計理解為“對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行采集、預(yù)處理以及分析，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)的過程”。

審計署官方網(wǎng)站上對電子數(shù)據(jù)審計司的工作職責(zé)描述為“組織開展審計業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)的采集、驗收、整理和綜合分析利用，組織對有關(guān)部門和國有企事業(yè)單位網(wǎng)絡(luò)安全、電子政務(wù)工程和信息化項目以及信息系統(tǒng)的審計”。從電子數(shù)據(jù)審計司的工作職責(zé)中可以看到，除了數(shù)字化應(yīng)用外，電子數(shù)據(jù)審計司還兼具網(wǎng)絡(luò)安全和系統(tǒng)建設(shè)的職能。

（五）聯(lián)網(wǎng)審計

聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監(jiān)督的行為。

從內(nèi)容上看，聯(lián)網(wǎng)審計是數(shù)字化審計的一種工作方法實現(xiàn)，可以支持審計人員進行非現(xiàn)場的檢查和風(fēng)險評估。

（六）遠程審計

遠程審計是持續(xù)審計的重要實現(xiàn)方式，利用信息技術(shù)，進行數(shù)據(jù)分析和業(yè)務(wù)資料的遠程查閱，通過實時、電子化的方式，對企業(yè)的經(jīng)營管理進行持續(xù)的監(jiān)控、跟蹤和報告，實現(xiàn)審計關(guān)口前移，提升審計效率。

（七）大數(shù)據(jù)審計

一般可以認為，大數(shù)據(jù)審計包括在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計組織模式建設(shè)、數(shù)據(jù)中心建設(shè)、審計方法創(chuàng)新、審計風(fēng)險管理等系統(tǒng)化工作。

2015年12月中華人民共和國國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中要求：“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質(zhì)量和效率，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度。……適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計需要，構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計平臺，積極運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。”

（八）智慧審計

智慧審計是傳統(tǒng)審計、數(shù)字化審計的高級階段。以商業(yè)銀行為例，智慧審計就是在商業(yè)銀行向智慧銀行轉(zhuǎn)型的背景下，重新審視銀行業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制的需求和形態(tài)變遷，利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等新興技術(shù)，實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計作業(yè)方式與價值輸出模式的再造和升級。

德勤（Deloitte）會計師事務(wù)所認為“融合高級數(shù)據(jù)分析、認知技術(shù)、智能預(yù)測、敏捷方法和機器人流程自動化等新技術(shù)、新概念的智慧審計應(yīng)用將為銀行內(nèi)部審計提供全方位的數(shù)字化賦能”“RPA技術(shù)的引入，可以使銀行內(nèi)部審計人員從繁重的日常工作中解放出來，充分發(fā)揮銀行內(nèi)部審計人員的自主性和創(chuàng)新性，逐步實現(xiàn)銀行內(nèi)部審計工作的持續(xù)性、立體性、全面性和智能性的價值升級”。

二、監(jiān)督管理部門的數(shù)字化檢查系統(tǒng)建設(shè)

（一）審計署：從“金審 1.0”到“金審 3.0”

20世紀90年代末以來，我國審計機關(guān)開始積極推進以計算機審計為核心的審計技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)，啟動了“金審工程”。“金審工程”按照標準化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，建成對國家財政財務(wù)收支活動的電子數(shù)據(jù)和與之相關(guān)的計算機信息系統(tǒng)運行過程及其結(jié)果實施密切跟蹤、有效監(jiān)督的審計信息化系統(tǒng)。“金審工程”的目標是增強審計能力，降低審計成本，更好地履行監(jiān)督國家財政財務(wù)收支合法效益的法定職責(zé)。

2016年6月，《審計署關(guān)于印發(fā)“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃的通知》要求：“全面推廣‘總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究’的數(shù)字化審計方式，努力實現(xiàn)由單點離散審計向多點聯(lián)動審計轉(zhuǎn)變、由局部審計向全覆蓋審計轉(zhuǎn)變、由靜態(tài)審計向靜態(tài)與動態(tài)審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變、由事后審計向事后與事中審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變、由現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變、由微觀審計向微觀與宏觀審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。”

國家審計工作發(fā)展規(guī)劃強調(diào)要加強大數(shù)據(jù)技術(shù)運用；積極應(yīng)用“云計算”、數(shù)據(jù)挖掘、智能分析等新興技術(shù)，提高審計效率；探索多維度、智能化數(shù)據(jù)分析方法；加強對各領(lǐng)域、各層級、各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析，增強判斷評價宏觀經(jīng)濟、感知經(jīng)濟風(fēng)險等方面的能力；大力推進聯(lián)網(wǎng)審計。

（二）銀保監(jiān)會：建設(shè)和推廣EAST系統(tǒng)

和內(nèi)部審計部門面臨的問題一樣，銀行數(shù)據(jù)量的快速增長給中國銀行保險監(jiān)督管理委員會（后簡稱銀保監(jiān)會）的監(jiān)管工作帶來了巨大挑戰(zhàn)，在現(xiàn)場檢查中使用信息化手段代替手工“翻賬本”已成為必然趨勢。

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（簡稱銀監(jiān)會）從2012年開始建設(shè)推廣檢查分析系統(tǒng)技術(shù)（Examination & Analysis System Technology，EAST）。該系統(tǒng)包含銀行標準化數(shù)據(jù)提取、現(xiàn)場檢查項目管理、數(shù)據(jù)模型生成工具、數(shù)據(jù)模型發(fā)布與管理等功能模塊。在2012年試點基礎(chǔ)上，銀監(jiān)會于2013年完成了該系統(tǒng)在36個監(jiān)管局的全面部署推廣，實現(xiàn)了對監(jiān)管局現(xiàn)場檢查工作的全面覆蓋。

EAST系統(tǒng)的核心主要包括兩方面：一是建設(shè)一個相對開放的數(shù)據(jù)分析平臺，實現(xiàn)對銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的靈活組織、篩選、抽取、建模、挖掘和分析；二是建立一套通用的、相對封閉的數(shù)據(jù)采集標準，納入監(jiān)管人員關(guān)心的風(fēng)險數(shù)據(jù)點。

（三）國家外匯管理局：內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型藍圖

國家外匯管理局浙江省分局課題組對外匯管理部門非現(xiàn)場審計分析系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計進行了探索，從“從數(shù)據(jù)集合中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)邏輯，以數(shù)據(jù)邏輯反映內(nèi)審結(jié)論”關(guān)鍵邏輯出發(fā)，提出運用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)促進外匯局內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型藍圖，搭建了有彈性、可擴展的數(shù)字化審計系統(tǒng)框架，覆蓋內(nèi)部審計全流程，包括系統(tǒng)構(gòu)建、數(shù)據(jù)導(dǎo)入、模型設(shè)計、指標運算、非現(xiàn)場分析、現(xiàn)場應(yīng)用和結(jié)果反饋等方面，開發(fā)上線貨物貿(mào)易外匯管理計算機審計輔助系統(tǒng)。該系統(tǒng)構(gòu)建了包括25項貨物貿(mào)易內(nèi)部審計指標的體系，基于這個指標體系，可以對審計對象總體風(fēng)險狀況進行評估和評價，并進行直觀可視化展示，預(yù)警監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)，為現(xiàn)場審計指明方向。