書名: 建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)崗位實(shí)操大全(流程+成本+做賬+稅法)作者名: 會(huì)計(jì)真賬實(shí)操訓(xùn)練營(yíng)編著本章字?jǐn)?shù): 2755字更新時(shí)間: 2021-09-30 20:07:53
4.1 直接向供應(yīng)商采購(gòu)物資
實(shí)際成本法下,采購(gòu)材料與物資時(shí),已經(jīng)收到供應(yīng)商出具的所有權(quán)轉(zhuǎn)移憑證(能夠表明商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移),但尚未收到物資時(shí),根據(jù)所有權(quán)轉(zhuǎn)移憑證和采購(gòu)合同確認(rèn)相關(guān)物資。相關(guān)賬務(wù)處理如下。

4.1.1 實(shí)際成本法下物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理
實(shí)際成本法下,購(gòu)買尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本記入“在途物資”科目,計(jì)入成本費(fèi)用時(shí),實(shí)際成本可以直接轉(zhuǎn)入。
實(shí)際成本是購(gòu)買原材料并驗(yàn)收入庫(kù)前的所有支出,包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)材料按實(shí)際價(jià)入庫(kù)。財(cái)務(wù)按“先進(jìn)先出法”“加權(quán)平均法”“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等計(jì)算成本。
(1)單到貨到,貨款已付,會(huì)計(jì)處理如圖4-1所示。

圖4-1 發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)
【例4-1】2×21年4月10日,城南建筑工程有限公司從桂林玉水物資有限公司購(gòu)入鋼板60噸,增值稅專用發(fā)票注明原料價(jià)款240000元,增值稅31200元。城南建筑工程有限公司收到物資并驗(yàn)收入庫(kù)以銀行存款支付貨款。增值稅專用發(fā)票見表4-1。
表4-1

表4-2 材料入庫(kù)單

借:原材料 240000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 31200
貸:銀行存款 271200
若貨款未付,貸方記入“應(yīng)付賬款”科目。
(2)收到發(fā)票,已付款,但貨未到。
單到貨未到是指發(fā)票已到,材料未驗(yàn)收入庫(kù)。如貨款已經(jīng)支付,借方記入“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶,貸方記入“銀行存款”賬戶;如貨款尚未支付,則暫不需處理,待支付貨款或收到材料時(shí)進(jìn)行處理。
【例4-2】承上例,城南建筑工程有限公司通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算,但到月末尚未收到材料。
借:在途物資 240000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 31200
貸:銀行存款 271200
若2×21年4月30日,上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù),編制會(huì)計(jì)分錄。
借:原材料 240000
貸:在途物資 240000
(3)貨先到,發(fā)票及清單未到——暫時(shí)不入賬。
貨先到,發(fā)票及清單未到,但材料已驗(yàn)收入庫(kù)。在當(dāng)月,一般暫不進(jìn)行處理,待有關(guān)發(fā)票到達(dá)、支付貨款時(shí),再按正常程序進(jìn)行處理。如果到月末發(fā)票還未到達(dá),為了使賬實(shí)相符,應(yīng)按材料的暫估價(jià)款入賬,下月初紅字沖回,以便下個(gè)月收到發(fā)票時(shí)處理。
【例4-3】承上例,城南建筑工程有限公司收到從玉水物資有限公司購(gòu)入60噸鋼板,但因發(fā)票未到?jīng)]有支付貨款。月末,暫估該批物資價(jià)值200000元。
2×21年4月末,鋼板暫估入賬時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄。
借:原材料 200000
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 200000
2×21年5月初,編制紅字沖回分錄。
借:原材料(200000)
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款(200000)
(4)預(yù)付貨款,材料未入庫(kù)。
【例4-4】承上例,2×21年4月10日,城南建筑工程有限公司預(yù)付貨款100000元;2×21年4月12日,鋼板驗(yàn)收入庫(kù);2×21年4月12日,補(bǔ)付剩余貨款171200元,編制會(huì)計(jì)分錄如下。
①2×21年4月10日,預(yù)付貨款時(shí)。
借:預(yù)付賬款 100000
貸:銀行存款 100000
②貨到入庫(kù)。
借:原材料 240000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 31200
貸:預(yù)付賬款 271200
③補(bǔ)付貨款171200元。
借:預(yù)付賬款 171200
貸:銀行存款 171200
4.1.2 計(jì)劃成本法下物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理
計(jì)劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制訂的計(jì)劃成本計(jì)價(jià),并記錄計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異。月末,再通過(guò)對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢⒂?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)劃成本是對(duì)所有原材料品種自制計(jì)劃單價(jià)(計(jì)劃單價(jià)與實(shí)際價(jià)格的差異不能超過(guò)實(shí)際價(jià)格的10%)。
1.計(jì)劃成本法的基本核算程序
一般來(lái)說(shuō),企業(yè)采購(gòu)部門制訂采購(gòu)物資計(jì)劃成本價(jià)格(計(jì)劃成本在年度內(nèi)一般不做調(diào)整)。
計(jì)劃成本法通過(guò)“原材料”、“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目核算。
(1)“原材料”科目,借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本,貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本。期末余額在借方,反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。
(2)“材料采購(gòu)”科目,借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本,貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本(或?qū)嶋H成本)。
期末為借方余額,反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。
(3)“材料成本差異”,即每單位計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異,該科目反映企業(yè)已入庫(kù)的各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。
做賬時(shí)記住以下兩點(diǎn)。
超支:借方>貸方,轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方。
節(jié)約:借方<貸方,轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方。
期末如為借方余額,反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(即超支差異);如為貸方余額,反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(即節(jié)約差異)。計(jì)算公式如下:

節(jié)約差異用負(fù)號(hào),超支差異用正號(hào)。
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1±材料成本差異率)
結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本×(1±材料成本差異率)
結(jié)存材料的計(jì)劃成本=期初計(jì)劃成本+本期入庫(kù)計(jì)劃成本-發(fā)出材料計(jì)劃成本
【例4-5】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為150萬(wàn)元,材料成本差異貸方余額為5萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入一批材料,實(shí)際成本150萬(wàn)元,計(jì)劃成本140萬(wàn)元。領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180萬(wàn)元。
計(jì)算成本差異率。
材料成本差異率=(-5+10)÷(150+140)×100%=-1.72%
當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=180+180×(-1.72%)=176.90(萬(wàn)元)
2.外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理模式
外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理如下。

【例4-6】寶安建筑有限公司2×21年采購(gòu)物資計(jì)劃成本,見表4-3。
表4-3 2×21年采購(gòu)物資計(jì)劃成本

(1)2×21年3月10日,購(gòu)入A材料1480千克,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為150000元,增值稅額19500元。貨款已付,材料尚在運(yùn)輸途中。
借:材料采購(gòu) 150000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 19500
貸:銀行存款 169500
(2)16日,購(gòu)入C材料一批,已運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到,貨款尚未支付。
(暫不作會(huì)計(jì)處理)
(3)20日,收到A材料并驗(yàn)收入庫(kù),該批材料的計(jì)劃成本為148000元,驗(yàn)收入庫(kù)。
借:原材料——A材料 148000
貸:材料采購(gòu) 148000
(4)30日,已入庫(kù)C材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá),該批材料的計(jì)劃成本為80000元。
①暫估入庫(kù)。
借:原材料——C材料 80000
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000
②下月初,紅字沖銷。
借:原材料——C材料 80000
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000
③期末差額的處理。
材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本=150000-148000=2000(元)
借:材料成本差異——A材料 2000
貸:材料采購(gòu) 2000
【例4-7】月末,財(cái)務(wù)部門根據(jù)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本和應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾喜⒕幹啤鞍l(fā)料憑證匯總表”,見表4-4。
表4-4 發(fā)料憑證匯總表

根據(jù)表中的計(jì)劃成本,編制會(huì)計(jì)分錄。
借:合同履約成本——工程施工——合同成本(A項(xiàng)目) 825000
——工程施工——合同成本(B項(xiàng)目) 80000
機(jī)械作業(yè) 29000
管理費(fèi)用 9000
貸:原材料——主要材料 870000
——結(jié)構(gòu)件 35000
——機(jī)械配件 21000
——其他材料 17000
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異,編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:材料成本差異——主要材料 8700
——結(jié)構(gòu)件 700
——機(jī)械配件 252
——其他材料 255
貸:合同履約成本——合同成本(A工程) 8500
——合同成本(B工程) 900
機(jī)械作業(yè) 372
管理費(fèi)用 135
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