4.1　直接向供應(yīng)商采購物資

實(shí)際成本法下，采購材料與物資時，已經(jīng)收到供應(yīng)商出具的所有權(quán)轉(zhuǎn)移憑證（能夠表明商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移），但尚未收到物資時，根據(jù)所有權(quán)轉(zhuǎn)移憑證和采購合同確認(rèn)相關(guān)物資。相關(guān)賬務(wù)處理如下。

4.1.1　實(shí)際成本法下物資采購的會計處理

實(shí)際成本法下，購買尚未驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本記入“在途物資”科目，計入成本費(fèi)用時，實(shí)際成本可以直接轉(zhuǎn)入。

實(shí)際成本是購買原材料并驗(yàn)收入庫前的所有支出，包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

倉庫入庫材料按實(shí)際價入庫。財務(wù)按“先進(jìn)先出法”“加權(quán)平均法”“個別計價法”等計算成本。

（1）單到貨到，貨款已付，會計處理如圖4-1所示。

【例4-1】2×21年4月10日，城南建筑工程有限公司從桂林玉水物資有限公司購入鋼板60噸，增值稅專用發(fā)票注明原料價款240000元，增值稅31200元。城南建筑工程有限公司收到物資并驗(yàn)收入庫以銀行存款支付貨款。增值稅專用發(fā)票見表4-1。

借：原材料　　240000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　31200

　　貸：銀行存款　　271200

若貨款未付，貸方記入“應(yīng)付賬款”科目。

（2）收到發(fā)票，已付款，但貨未到。

單到貨未到是指發(fā)票已到，材料未驗(yàn)收入庫。如貨款已經(jīng)支付，借方記入“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶，貸方記入“銀行存款”賬戶；如貨款尚未支付，則暫不需處理，待支付貨款或收到材料時進(jìn)行處理。

【例4-2】承上例，城南建筑工程有限公司通過銀行進(jìn)行結(jié)算，但到月末尚未收到材料。

借：在途物資　　240000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　31200

　　貸：銀行存款　　271200

若2×21年4月30日，上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，編制會計分錄。

借：原材料　　240000

　　貸：在途物資　　240000

（3）貨先到，發(fā)票及清單未到——暫時不入賬。

貨先到，發(fā)票及清單未到，但材料已驗(yàn)收入庫。在當(dāng)月，一般暫不進(jìn)行處理，待有關(guān)發(fā)票到達(dá)、支付貨款時，再按正常程序進(jìn)行處理。如果到月末發(fā)票還未到達(dá)，為了使賬實(shí)相符，應(yīng)按材料的暫估價款入賬，下月初紅字沖回，以便下個月收到發(fā)票時處理。

【例4-3】承上例，城南建筑工程有限公司收到從玉水物資有限公司購入60噸鋼板，但因發(fā)票未到?jīng)]有支付貨款。月末，暫估該批物資價值200000元。

2×21年4月末，鋼板暫估入賬時編制會計分錄。

借：原材料　　200000

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　200000

2×21年5月初，編制紅字沖回分錄。

借：原材料（200000）

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（200000）

（4）預(yù)付貨款，材料未入庫。

【例4-4】承上例，2×21年4月10日，城南建筑工程有限公司預(yù)付貨款100000元；2×21年4月12日，鋼板驗(yàn)收入庫；2×21年4月12日，補(bǔ)付剩余貨款171200元，編制會計分錄如下。

①2×21年4月10日，預(yù)付貨款時。

借：預(yù)付賬款　　100000

　　貸：銀行存款　　100000

②貨到入庫。

借：原材料　　240000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　31200

　　貸：預(yù)付賬款　　271200

③補(bǔ)付貨款171200元。

借：預(yù)付賬款　　171200

　　貸：銀行存款　　171200

4.1.2　計劃成本法下物資采購的會計處理

計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制訂的計劃成本計價，并記錄計劃成本與實(shí)際成本之間的差異。月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢⒂媱澇杀菊{(diào)整為實(shí)際成本。計劃成本是對所有原材料品種自制計劃單價（計劃單價與實(shí)際價格的差異不能超過實(shí)際價格的10％）。

1.計劃成本法的基本核算程序

一般來說，企業(yè)采購部門制訂采購物資計劃成本價格（計劃成本在年度內(nèi)一般不做調(diào)整）。

計劃成本法通過“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”科目核算。

（1）“原材料”科目，借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。

（2）“材料采購”科目，借方登記采購材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本（或?qū)嶋H成本）。

期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

（3）“材料成本差異”，即每單位計劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異，該科目反映企業(yè)已入庫的各種材料實(shí)際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。

做賬時記住以下兩點(diǎn)。

超支：借方>貸方，轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方。

節(jié)約：借方<貸方，轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方。

期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實(shí)際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。計算公式如下：

節(jié)約差異用負(fù)號，超支差異用正號。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計劃成本×（1±材料成本差異率）

結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計劃成本×材料成本差異率

結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計劃成本×（1±材料成本差異率）

結(jié)存材料的計劃成本=期初計劃成本+本期入庫計劃成本-發(fā)出材料計劃成本

【例4-5】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為150萬元，材料成本差異貸方余額為5萬元。當(dāng)月購入一批材料，實(shí)際成本150萬元，計劃成本140萬元。領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。

計算成本差異率。

材料成本差異率=（-5+10）÷（150+140）×100％=-1.72％

當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=180+180×（-1.72％）=176.90（萬元）

2.外購存貨的會計處理模式

外購存貨的會計處理如下。

【例4-6】寶安建筑有限公司2×21年采購物資計劃成本，見表4-3。

（1）2×21年3月10日，購入A材料1480千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150000元，增值稅額19500元。貨款已付，材料尚在運(yùn)輸途中。

借：材料采購　　150000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　19500

　　貸：銀行存款　　169500

（2）16日，購入C材料一批，已運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。

（暫不作會計處理）

（3）20日，收到A材料并驗(yàn)收入庫，該批材料的計劃成本為148000元，驗(yàn)收入庫。

借：原材料——A材料　　148000

　　貸：材料采購　　148000

（4）30日，已入庫C材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，該批材料的計劃成本為80000元。

①暫估入庫。

借：原材料——C材料　　80000

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　80000

②下月初，紅字沖銷。

借：原材料——C材料　　80000

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　80000

③期末差額的處理。

材料成本差異=實(shí)際成本-計劃成本=150000-148000=2000（元）

借：材料成本差異——A材料　　2000

　　貸：材料采購　　2000

【例4-7】月末，財務(wù)部門根據(jù)領(lǐng)用材料的計劃成本和應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾喜⒕幹啤鞍l(fā)料憑證匯總表”，見表4-4。

根據(jù)表中的計劃成本，編制會計分錄。

借：合同履約成本——工程施工——合同成本（A項(xiàng)目）　　825000

　　　　　　　　——工程施工——合同成本（B項(xiàng)目）　　80000

　　機(jī)械作業(yè)　　29000

　　管理費(fèi)用　　9000

　　貸：原材料——主要材料　　870000

　　　　　　　——結(jié)構(gòu)件　　35000

　　　　　　　——機(jī)械配件　　21000

　　　　　　　——其他材料　　17000

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，編制會計分錄如下：

借：材料成本差異——主要材料　　8700

　　　　　　　　——結(jié)構(gòu)件　　700

　　　　　　　　——機(jī)械配件　　252

　　　　　　　　——其他材料　　255

　　貸：合同履約成本——合同成本（A工程）　　8500

　　　　　　　　　　——合同成本（B工程）　　900

　　機(jī)械作業(yè)　　372

　　管理費(fèi)用　　135