增設(shè)公司謀空間　廣告費用細盤算

在一般人看來，申辦一家新企業(yè)是因為有了新的投資機會，或者整合到了新資源。但是，有的時候申辦新企業(yè)是另外的考量，比如有的是為了增加產(chǎn)值，有的卻是為了增加費用的計算基數(shù)……

企業(yè)案例：

朝陽副食品有限公司地處江南某市，是一家新辦企業(yè)，主要生產(chǎn)兒童食品，企業(yè)所得稅稅率25％。為了擴大公司的影響，建立公司品牌，公司領(lǐng)導(dǎo)決定在經(jīng)營初期加大廣告宣傳。2021年初，公司推出一款新產(chǎn)品，預(yù)計年銷售收入10000萬元（假若本地銷售2000萬元以上上海市區(qū)銷售8000萬元），需要廣告費支出2000萬元。在這樣的情況下，該公司應(yīng)當如何策劃和安排廣告費用的支出？

涉稅策劃：

由于企業(yè)發(fā)生的廣告費用可能絕對數(shù)額或相對數(shù)都較大，特別是在企業(yè)創(chuàng)立初期，或者新產(chǎn)品開拓市場初期和產(chǎn)品市場占有率出現(xiàn)下降趨勢時，可能需要加大廣告宣傳支出。但在市場占有率相對穩(wěn)定后廣告費用占銷售收入的比重會相對固定甚至出現(xiàn)下降趨勢。

對于廣告費用支出的具體安排，除了應(yīng)當考慮企業(yè)的承受能力以外，還需要考慮稅收問題。

咨詢專家到該公司進行了調(diào)研，發(fā)現(xiàn)如下問題：其一，該公司本年度做促銷的產(chǎn)品不在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅2020年第43號）規(guī)定的化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造的范圍內(nèi)，因此，其廣告費扣除率適用15％。其二，當期廣告費用支出水平較高，在當年不能全額扣除。

如何解決有關(guān)問題呢？根據(jù)朝陽副食品有限公司的生產(chǎn)和經(jīng)營情況，咨詢專家提出了如下解決方案：成立銷售子公司，這樣同一種產(chǎn)品在生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司之間做兩次銷售，銷售額增大一倍，從而廣告費列支標準隨之加大，但需付出設(shè)立銷售公司的相關(guān)費用。

策劃分析：

咨詢專家的策劃建議是否可行？我們可以將其建議與該公司原來的做法進行比較分析。策劃前，該公司準備在原來公司架構(gòu)的基礎(chǔ)上操作；而現(xiàn)在咨詢專家建議設(shè)立新公司統(tǒng)籌。

方案一：產(chǎn)品銷售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當?shù)仉娨暸_、上海市區(qū)電視臺分別投入廣告費800萬元、1200萬元。

朝陽副食品有限公司的廣告費用允許在稅前扣除的限額：

10000×15％=1500（萬元）

目前廣告費用超限額的金額為：

2000-10000×15％=500（萬元）

盡管500萬元廣告費可以無限期得到扣除，但畢竟提前繳納所得稅125萬元（500×25％）

方案二：鑒于產(chǎn)品主要市場在南方，可在上海市設(shè)立獨立核算的銷售公司，銷售公司設(shè)立以后，與朝陽副食品有限公司企業(yè)聯(lián)合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關(guān)費用30萬元，向當?shù)仉娨暸_、上海市區(qū)電視臺分別支付廣告費800萬元、1200萬元，其中：上海市區(qū)銷售公司銷售額8000萬元，朝陽副食品有限公司向上海市區(qū)銷售公司按照出廠價7000萬元做銷售，朝陽副食品有限公司當?shù)劁N售額2000萬元。

若上海市區(qū)銷售公司銷售收入仍為8000萬元，這樣朝陽副食品有限公司向上海市區(qū)銷售公司移送產(chǎn)品可按照出廠價做銷售，此產(chǎn)品的出廠價為7000萬元，朝陽副食品有限公司準予扣除的廣告費限額為：

（2000+7000）×15％=1350（萬元）

上海市區(qū)銷售公司準予扣除的廣告費限額為：

8000×15％=1200（萬元）

這樣準予稅前扣除的廣告費限額為2550萬元（1350萬元+1200萬元），實際支出2000萬元的廣告費可由兩公司分擔，分別在朝陽副食品有限公司和銷售公司的銷售限額內(nèi)列支，且均不被納稅調(diào)整。

策劃結(jié)論：

由于上海市區(qū)銷售公司對外銷售的價格不變，整體增值額不變，也不會加重總體的增值稅負擔；對兩公司來說，方案二比方案一當年增加凈利95萬元（125萬元-30萬元）。

策劃點評：

目前在廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用的稅前列支方面的相關(guān)規(guī)定主要有以下幾個方面：

其一，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

其二，財稅2020年第43號文件規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

其三，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

此外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱不允許企業(yè)所得稅前扣除的贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

財稅2020年第43號文件的相關(guān)規(guī)定對于擴大內(nèi)需，提升消費是一個利好。但是應(yīng)當看到，得到該文件“關(guān)照”的企業(yè)畢竟只是少數(shù)。有些人可能會說，反正稅法規(guī)定“超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”不是一樣嗎？但是，了解市場的人都知道，市場是變化的，同樣一個企業(yè)，今年盈利水平很高，但是，明年就很難說了。所以，盡量不要將有關(guān)費用放在下一年度去處理。

那么，對于其他消費產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營企業(yè)而言，就需要改變宣傳策略，創(chuàng)新廣告宣傳樣式，如：通過雇員到消費者相對集中的場所進行宣傳等，或改變單一產(chǎn)品，實行多元化經(jīng)營，擴大品種同時生產(chǎn)飲料等，推出統(tǒng)一品牌戰(zhàn)略，用飲料產(chǎn)品宣傳，在品牌飲料宣傳中，從側(cè)面受益，這樣以點帶面來達到宣傳效果。

例如，某白酒生產(chǎn)企業(yè)，年初計劃推出新產(chǎn)品，經(jīng)本廠企劃部提出兩個宣傳方案，預(yù)計銷售額4000萬元。

如果以傳統(tǒng)的手段，通過新聞媒體作廣告，年需廣告費支出1300萬元；如果換一個思路，派出500名雇員，身穿特制服裝，服裝上印制本廠商標和本廠廠名以及宣傳口號，到需要宣傳的地區(qū)的各大酒店和商場，在酒店和商場進行促銷12個月。此方案服裝制作費需支出100萬元，500名雇員每月支付工資2000元，兩項合計支出100+500×2000×12=1300（萬元）。

這兩個操作思路，對于該白酒生產(chǎn)企業(yè)而言哪個更討巧呢？在這里我們可以做一個簡要分析。

對于傳統(tǒng)思路，因白酒企業(yè)廣告費稅前扣除為15％，扣除限額600萬元（4000萬元×15％），需納稅調(diào)整700萬元（1300萬元-600萬元），負擔所得稅175萬元（700萬元×25％）。

在新思路中特制的服裝制作費為業(yè)務(wù)宣傳費，不超限額準予扣除；該項雇員工資按稅法規(guī)定可全額扣除，因《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予全額扣除。因此相對于傳統(tǒng)的思路而言，新思路不需納稅調(diào)整。