產品屬于上下游　協同操作利增厚

在企業的日常生產和經營活動中，往往會發生這樣的現象：對生產協作關系做一個調整、對協作雙方的利益組合做一些調整，以及生產流程中的工藝或者添加劑做一些調整，就可能引起稅收利益上的變化。

實務案例：

永昌實業總公司由長虹公司、長達公司兩個公司組成，兩個公司處于一個生產鏈上，進行連續加工，長虹公司生產的甲產品為長達公司生產乙產品提供原料。長虹公司每提供一噸產品，長達公司就可以生產一噸產成品。

長虹公司產品適用稅率為30％，長達公司產品適用稅率為5％；長虹公司產品銷售價格100萬元/噸，長達公司產品銷售價格為120萬元/噸。由于兩公司承包給了兩個外地人進行經營和管理，大家按照目標管理的思路進行分析核算和運作。由于產品擁有較好的市場占有率，2018年公司取得了較好的經濟效益。

2018年底永昌實業總公司的董事長李斌參加了一個稅收策劃講座，在會上，李斌了解到“稅收策劃”的新理念，就聯想到本企業目前的經營情況：為什么不請稅務專家來企業看一看呢？他想。

于是，回到企業后，他就聘請上海普譽財務咨詢有限公司的專家到企業做客。小方和老王應邀到該企業做客，當他們在閑聊中得知該企業2019年長達公司已經獲得10000噸的銷售合同之后，就發現了商機：永昌實業總公司應該怎樣安排生產和銷售？

策劃測算：

如果按照現行計劃安排生產和銷售，公司每噸產品的應納消費稅計算如下。

長虹公司銷售每噸產品應繳納消費稅：

100×30％=30（萬元）

長達公司銷售每噸產品應繳納消費稅：

120×5％=6（萬元）

假設企業2019年就以該合同安排生產，兩個公司合計每噸產品應繳納消費稅36萬元，則2019年永昌實業總公司應該繳納消費稅合計360000萬元。

策劃分析：

永昌實業總公司所從事的業務是否存在稅收策劃的可能性？上海普譽財務咨詢有限公司的咨詢專家從產品的稅收成本的角度來分析，指出本業務具有三個特點。

一是由于兩種產品所適用的消費稅率不同，而且相差比較大，這是人們進行稅收策劃的動力因素；二是從產品的自身屬性來講，兩種產品正好屬于上下游，有生產上的連續性，這是產品本身所提供技術方面的策劃條件；三是從兩個公司的關系上來分析，它們同屬于一個母公司，是一個利益共同體，這是組織機構條件，經過市場調查，了解到甲產品的銷售價格在79萬元到110萬元之間。

于是公司的財務顧問，上海普譽財務咨詢有限公司的稅務專家小方和老王就提出了如下策劃意見。

將長虹公司的產品降低定價。當銷售價格定為80萬元/噸賣給長達公司時，我們假設永昌實業總公司對外銷售的價格不變，這樣，長虹公司銷售每噸產品應繳納的消費稅為：

80×30％=24（萬元）

長達公司銷售每噸產品應繳納的消費稅為：

120×5％=6（萬元）

總公司的應納稅額為：

24+6=30（萬元）

策劃結論：

也就是說，兩個公司合計應繳納消費稅30萬元，則2019年永昌實業總公司應該繳納消費稅合計300000萬元。通過策劃，該公司可以節省消費稅60000萬元。

長虹公司通過降低利潤、消費稅，從而降低長達公司的購料成本，形成了長達公司的利潤，從永昌實業總公司公司這個企業的總體來說，其利潤不受任何影響，卻通過改變定價，減輕了消費稅的總體稅負，形成了更多的利潤。

策劃點評：

這是一則根據引用資料改寫出來的案例。稅收策劃的目的是通過稅收的具體運作實現股東利益的最大化，所以進行稅收策劃的基礎是對稅收法律法規的會計核算原理及方法有一個全面的熟悉和理解。事實上，要對稅收策劃進行深層次的操作，掌握了稅收、會計和財務知識還不夠，在很多情況下，稅收策劃還涉及企業的生產、經營和管理流程的很多環節，有時甚至還要求操作者對部分生產工藝流程和技術上有相當的造詣才能進行策劃，這里就有一個實例可以說明這個問題。

南興化工公司主要生產經營醋酸酯，2018年，產品銷售收入8億元，實現利潤3000萬元，繳納各項稅金7500萬元，其中消費稅1500余萬元。

該公司的生產流程為：以糧食為原材料，生產酒精（一般發酵中，僅含10％的乙醇，經蒸餾后可得到95.6％的酒精）；將酒精進一步發酵，制取醋酸；乙酸與乙醇發生酯化反應，生成乙酸乙酯（醋酸酯）。

雖然該公司的最終產品醋酸酯不是稅法規定的應稅消費品，但生產醋酸酯動用了自產的應稅消費品酒精，領用酒精需繳納消費稅。根據《消費稅暫行條例》及其《實施細則》的有關規定，納稅人將自產應稅消費品用于連續生產非應稅消費品的，應視同銷售，按規定計算繳納消費稅。視同銷售業務應按同期同類產品售價計算消費稅，若無同類產品售價的，應按組成計稅價格計算。

2018年，該公司領用的自產酒精生產成本為2.8億元，應納消費稅額=組成計稅價×消費稅率=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅率）×消費稅率=28000×（1+ 5％）÷（1-5％）×5％=1547.37（萬元）。

高額的消費稅能否免除？這個問題一直困擾著該公司財務總監。近日，他向咨詢專家請教合法節稅的途徑。

咨詢專家到公司現場進行了調研和診斷，發現該公司之所以要繳納消費稅，是因為其中間產品是應稅消費品酒精，如果通過改變生產流程，使中間產品不是酒精，這個問題就解決了。生產醋酸酯需要醋酸，而生產醋酸的方法很多，既可以通過糧食發酵的方法取得，也可以通過其他方法生產。根據這個思路，筆者查找了相關資料，發現制作醋酸有四個辦法。該公司采用的糧食發酵方法是人類最早使用的方法。這種方法生產成本高，國外大多數企業已不再采用。以下是其他三種方法。

一是用合成法制備工業醋酸。

二是用石油氣C2～C4鎦分直接氧化制乙酸。

三是用甲醇和一氧化碳在常壓下制取乙酸。

以上三種方法中間產品不是應稅消費品，均無須繳納消費稅。經調查，以上三種方法中，采取石油氣C2～C4鎦分直接氧化制乙酸不僅簡便易行，而且投資成本低。

不過，咨詢專家在調研的過程中發現，該公司如果現在改變生產流程將會造成大量設備閑置。因此，建議考慮在擴大再生產時采用新的生產方法。

操作難點：

消費稅是對特殊產品進行的特殊調節稅種，納稅人在特定的地域、生產特定的產品才需要繳納消費稅，如果生產者有辦法排除稅法所規定的調節對象，就可以免繳消費稅。該案例就給我們利用稅收法律法規以外的方法進行稅收策劃提供了一個較好的范例。

一般而言，永昌實業總公司通過長虹公司、長達公司實施的市場運作過程完全可以操作。因為從理論上講，某個產品的銷售價格如何，是完全由生產企業自己根據市場情況確定的。但是，在實務過程中，往往不是這么簡單。企業在具體策劃過程中，要受到“轉讓定價”“價格明顯偏低”以及“不以減少納稅為目的”的限制。