農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅讓利　公司流程加農(nóng)戶

經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品，有許多稅收扶持政策，比如，從事加工業(yè)的企業(yè)向種植、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展，從事種植、養(yǎng)殖業(yè)的企業(yè)向加工業(yè)延伸，如何組織生產(chǎn)很有講究。

實(shí)務(wù)案例：

投資人王秋華看到農(nóng)產(chǎn)品深加工的潛力，于是，在2019年12月底注冊(cè)成立了秋華菊花飲品有限公司，準(zhǔn)備專門生產(chǎn)菊花飲品。王秋華預(yù)計(jì)，2020年直接收購(gòu)農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花，需要支付600萬(wàn)元，上門收購(gòu)需要支付運(yùn)輸費(fèi)用50萬(wàn)元，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費(fèi)等發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用95萬(wàn)元，預(yù)計(jì)電費(fèi)等支出29.4萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費(fèi)、輔助材料等進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，銷售菊花飲品可望取得收入1000萬(wàn)元。

對(duì)于秋華菊花飲品有限公司而言，應(yīng)當(dāng)如何策劃涉稅事項(xiàng)呢？

策劃分析：

為了在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下，取得節(jié)稅收益，該公司的董事長(zhǎng)楊國(guó)華發(fā)現(xiàn)自己的企業(yè)在稅收上需要認(rèn)真對(duì)待，于是決定請(qǐng)稅務(wù)專家為公司進(jìn)行策劃。普譽(yù)財(cái)稅策劃工作室的稅務(wù)專家到公司現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了考察。

菊花飲品的生產(chǎn)流程為：

根據(jù)菊花飲品的生產(chǎn)情況，稅務(wù)專家對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅提出相應(yīng)的操作思路。在增值稅方面有兩種方案可供選擇。

方案一：直接收購(gòu)農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花。

如果2020年秋華菊花飲品有限公司直接收購(gòu)農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花，支付600萬(wàn)元，上門收購(gòu)支付運(yùn)輸費(fèi)用50萬(wàn)元，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費(fèi)等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用95萬(wàn)元，電費(fèi)等支出29.4萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費(fèi)、輔助材料等進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，銷售菊花飲品取得收入1000萬(wàn)元。其應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下。

（1）增值稅銷項(xiàng)稅額：

1000×13％=130（萬(wàn)元）

（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

600×10％+50×9％+5+17

=60+4.5+5+17

=86.5（萬(wàn)元）

（3）應(yīng)繳納增值稅額：

130-86.5=43.5（萬(wàn)元）

（4）增值稅負(fù)擔(dān)率為：

43.5÷1000=4.35％

方案二：公司收購(gòu)農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花餅。

如果2020年秋華菊花飲品有限公司收購(gòu)農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花餅共支付724.4萬(wàn)元，上門收購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用50萬(wàn)元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費(fèi)、輔助材料等進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，銷售菊花飲品取得收入1000萬(wàn)元。其應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下。

（1）增值稅銷項(xiàng)稅額為：

1000×13％=130（萬(wàn)元）

（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

724.4×10％+50×9％+17

=72.44+4.5+17

=93.94（萬(wàn)元）

（3）應(yīng)繳納增值稅額為：

130-93.94=36.06（萬(wàn)元）

（4）增值稅負(fù)擔(dān)率為：

36.06÷1000=3.61％

企業(yè)所得稅方面也有兩種方案可供選擇。

方案一：直接收購(gòu)農(nóng)戶的菊花。

假設(shè)2020年秋華菊花飲品有限公司直接向農(nóng)戶收購(gòu)菊花，然后進(jìn)行加工，2020年取得利潤(rùn)400萬(wàn)元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元（400×25％）。

方案二：委托農(nóng)戶按公司的要求種植菊花。

秋華菊花飲品有限公司委托農(nóng)戶按公司的要求種植菊花，也就是說，采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，2020年取得利潤(rùn)400萬(wàn)元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和2號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元（400×25％×50％），減少稅款50萬(wàn)元。

策劃結(jié)論：

通過比較上述兩個(gè)方案，直接收購(gòu)菊花比收購(gòu)菊花餅生產(chǎn)菊花飲品的增值稅負(fù)擔(dān)率高，原因是當(dāng)工序進(jìn)入蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產(chǎn)流程時(shí)，所耗用的人工費(fèi)等無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，支付的費(fèi)用相等，但稅負(fù)增加1.12個(gè)百分點(diǎn)。在公司簡(jiǎn)單加工成本與支付給農(nóng)戶加工成本相等的情況下，收購(gòu)成本越低，稅負(fù)將會(huì)越高。直接收購(gòu)菊花加工比委托農(nóng)戶生產(chǎn)菊花再收購(gòu)加工的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)要重一些。

對(duì)于企業(yè)所得稅問題，該公司采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，則可以減少企業(yè)所得稅50萬(wàn)元。

策劃點(diǎn)評(píng)：

隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)鏈也相應(yīng)發(fā)生了變化，從事加工業(yè)的企業(yè)向種植、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展，從事種植、養(yǎng)殖業(yè)的企業(yè)向加工業(yè)延伸，企業(yè)此時(shí)應(yīng)注意國(guó)家稅收政策的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)設(shè)立形式、核算方式不同，稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。而“公司+農(nóng)戶”是目前稅收策劃中一個(gè)比較成熟的思路，關(guān)鍵在于公司如何將部分農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶，通過其飼養(yǎng)、種植或手工作坊進(jìn)行生產(chǎn)或加工制作成農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，再將農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品收購(gòu)過來，達(dá)到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的目的。

對(duì)企業(yè)采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，此次總局以公告形式予以發(fā)布。針對(duì)公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收情況，鑒于采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系，公告明確規(guī)定，對(duì)此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這從政策層面上解決了“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)稅收問題，為農(nóng)產(chǎn)品深度加工提供了一定的策劃空間。

此外，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的，扣除率調(diào)整為9％。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。即加計(jì)扣除1％。