企業(yè)不大想討巧　納稅身份可運(yùn)籌

任何一個(gè)企業(yè)都是從小到大，慢慢地發(fā)展起來的。在發(fā)展初期，應(yīng)當(dāng)以什么身份來經(jīng)營要看具體情況。由于納稅人的經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營方式和經(jīng)營環(huán)境不同，納稅人最終運(yùn)用什么身份從事生產(chǎn)和經(jīng)營，需要做綜合的分析。

實(shí)務(wù)案例：

江南機(jī)械有限公司是于2019年12月18日新辦的企業(yè)，主要從事五金加工業(yè)務(wù)。根據(jù)該企業(yè)的老板王明華測算，該企業(yè)在正常情況下一年的業(yè)務(wù)量大約為480萬元，其能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除的成本和費(fèi)用項(xiàng)目估計(jì)只占銷售額的20％。

現(xiàn)在王老板需要咨詢的問題是，對于這樣的小微型企業(yè)，是申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人好呢？還是以小規(guī)模納稅人的身份經(jīng)營好呢？

政策分析：

案例所反映的問題屬于絕大多數(shù)小微型企業(yè)遇到的問題，對于此類企業(yè)的增值稅納稅人身份問題，當(dāng)下成了人們熱議的話題。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年12月29日發(fā)布的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第二條規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

該辦法自2018年2月1日起施行。可見納稅人超過“年應(yīng)稅銷售額”必須申請認(rèn)定為一般納稅人，已經(jīng)成為強(qiáng)制性規(guī)定。另外，該辦法第三條明確，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。本辦法所稱會(huì)計(jì)核算健全，指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。

為完善增值稅制度，進(jìn)一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）自2018年5月1日起將增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，同時(shí)明確，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第六條明確，一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元。

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（2018年第20號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

因此，對于銷售額在法定值以下的企業(yè)而言，就存在一個(gè)身份選擇問題，這也是小型企業(yè)在納稅人身份上的策劃機(jī)會(huì)。

業(yè)務(wù)分析：

納稅人身份的確定，對該企業(yè)未來若干個(gè)經(jīng)營年度的生產(chǎn)和經(jīng)營都將產(chǎn)生直接的影響。如果要對其提出咨詢建議，就需要結(jié)合該企業(yè)的具體情況來做綜合分析。

1.抵扣額在20％條件下，納稅身份的稅收比較

對于小微企業(yè)而言，由于其經(jīng)營環(huán)境不理想，他們往往希望以簡單的管理方式來處理納稅問題，但是，在日常操作過程中，又要受到經(jīng)營方式的限制。

（1）加工業(yè)務(wù)的涉稅分析。

江南機(jī)械有限公司成立于2019年12月18日，經(jīng)測算，該企業(yè)在正常情況下年度業(yè)務(wù)量大約為480萬元，由于其從事的加工業(yè)務(wù)，能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除的成本和費(fèi)用項(xiàng)目只占銷售額的20％。

如果作為增值稅一般納稅人，我們假設(shè)該企業(yè)所占銷售額20％的成本和費(fèi)用項(xiàng)目都符合增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除的要求，并且其適用稅率都為13％，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅如下。

480×13％-480×20％×13％

=62.4-12.48

=49.92（萬元）

其增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：

49.92÷480=10.4％

如果作為增值稅小規(guī)模納稅人，該企業(yè)按征收率3％計(jì)算繳納增值稅。

480×3％=14.4（萬元）

其增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：

14.4÷480=3％

將兩者作一個(gè)比較我們可以發(fā)現(xiàn)，在從事加工業(yè)務(wù)的條件下，納稅人的身份不同，其稅收負(fù)擔(dān)水平相差很大，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)要比小規(guī)模納稅人的條件下高出7.4％（10.4％-3％）。

（2）經(jīng)銷業(yè)務(wù)的涉稅分析。

江南機(jī)械有限公司在正常情況下年度業(yè)務(wù)量大約為480萬元，由于其從事的是經(jīng)銷業(yè)務(wù)，能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除的成本和費(fèi)用項(xiàng)目占銷售額的80％。

如果作為增值稅一般納稅人，我們假設(shè)該企業(yè)所占銷售額80％的成本和費(fèi)用項(xiàng)目都符合增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除的要求，并且其適用稅率都為13％，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅如下。

480×13％-480×80％×13％

=62.4-49.92

=12.48（萬元）

其增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：

12.48÷480=2.6％

如果作為增值稅小規(guī)模納稅人，該企業(yè)按征收率3％計(jì)算繳納增值稅。

480×3％=14.4（萬元）

其增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：

14.4÷480=3％

在從事經(jīng)銷業(yè)務(wù)且取得可扣除項(xiàng)目占銷售額的80％的條件下，將兩者作一個(gè)比較我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人在小規(guī)模納稅人身份條件下的稅收負(fù)擔(dān)水平高出0.4％（3％-2.6％）。

2.抵扣額在15％條件下，納稅身份的稅收比較

在實(shí)務(wù)過程中，有些朋友，特別是一些小微企業(yè)的老板們喜歡不索要發(fā)票采購商品，因此，其取得的能夠抵扣增值稅的憑證相對較少，在這樣的情況，應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)籌呢？

（1）加工業(yè)務(wù)的涉稅分析。

江南機(jī)械有限公司在正常情況下年度業(yè)務(wù)量大約為480萬元，由于其從事的加工業(yè)務(wù)，平時(shí)購買一些小件往往不要發(fā)票，因此，能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除的成本和費(fèi)用項(xiàng)目只占銷售額的15％。

如果作為增值稅一般納稅人，我們假設(shè)該企業(yè)所占銷售額15％的成本和費(fèi)用項(xiàng)目都符合增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除的要求，并且其適用稅率都為13％，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅如下。

480×13％-480×15％×13％

=62.4-9.36

=53.04（萬元）

其增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：

53.04÷480=11.05％

如果作為增值稅小規(guī)模納稅人，該企業(yè)按征收率3％計(jì)算繳納增值稅。

480×3％=14.4（萬元）

其增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：

14.4÷48=3％

將兩者做一個(gè)比較我們可以發(fā)現(xiàn)，在從事加工業(yè)務(wù)的條件下，納稅人的身份不同，其稅收負(fù)擔(dān)水平相差很大，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)要比小規(guī)模納稅人的條件下高出8.05％（11.05％-3％）。

（2）經(jīng)銷業(yè)務(wù)的涉稅分析。

江南機(jī)械有限公司在正常情況下年度業(yè)務(wù)量大約為480萬元，由于其從事的經(jīng)銷業(yè)務(wù)，其毛利空間比較小，能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除的成本和費(fèi)用項(xiàng)目占銷售額的85％。

如果作為增值稅一般納稅人，我們假設(shè)該企業(yè)所占銷售額85％的成本和費(fèi)用項(xiàng)目都符合增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除的要求，并且其適用稅率都為13％，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅如下。

480×13％-480×85％×13％

=62.4-53.04

=9.36（萬元）

其增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：

9.36÷480=1.95％

如果作為增值稅小規(guī)模納稅人，該企業(yè)按征收率3％計(jì)算繳納增值稅。

480×3％=14.4（萬元）

其增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：

14.4÷48=3％

將兩者做一個(gè)比較，增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率要比小規(guī)模納稅人低1.05％（3％-1.95％）。也就是說，在銷售毛利比較小的情況下，我們可以發(fā)現(xiàn)如果以一般納稅人的身份經(jīng)營比較劃算。

分析結(jié)論：

假設(shè)納稅人從事的是加工業(yè)務(wù)，其取得的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，如果作為一般納稅人，就需要承擔(dān)較高的稅收，在這樣的情況下，納稅人采用小規(guī)模納稅人的身份經(jīng)營就比較劃算；假設(shè)納稅人從事的是經(jīng)銷業(yè)務(wù)，且進(jìn)銷差價(jià)比較少（毛利率比較低）的情況下，作為小規(guī)模納稅人則可能承擔(dān)較高稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人。

分析點(diǎn)評(píng)：

納稅人身份的認(rèn)定既是稅務(wù)管理的一個(gè)內(nèi)容，也是稅收策劃的一個(gè)內(nèi)容，在具體運(yùn)籌過程中主要看有關(guān)企業(yè)能夠取得多少進(jìn)項(xiàng)抵扣額。當(dāng)然，由于納稅人的經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營方式和經(jīng)營環(huán)境不同，納稅人最終運(yùn)用什么身份從事生產(chǎn)和經(jīng)營，需要做綜合的分析。但是，在實(shí)務(wù)過程中有許多認(rèn)識(shí)誤區(qū)需要澄清。這里我們利用普譽(yù)財(cái)稅策劃工作室的咨詢專家提供的資料對相關(guān)問題做一個(gè)歸納。

其一，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人可以降低稅收負(fù)擔(dān)。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅款算法差異較大。一般納稅人大多采用一般計(jì)稅方法，按照“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”來計(jì)算，其實(shí)際稅負(fù)率不是一定就會(huì)比3％的征收率高。而小規(guī)模納稅人則是按照簡易計(jì)稅方法，按3％的征收率計(jì)算并繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。需要開具增值稅專用發(fā)票的，只能自開或申報(bào)代開征收率為3％的增值稅專用發(fā)票。統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)后，納稅人是否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，既要從稅負(fù)角度考慮，更要從企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀綜合考慮。

通過上述具體的業(yè)務(wù)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：如果納稅人在經(jīng)營過程中取得的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較少情況下，作為一般納稅人就需要承擔(dān)較高的稅收。在這樣的情況下，納稅人采用小規(guī)模納稅人的身份經(jīng)營就比較劃算。反之亦然。統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)實(shí)實(shí)在在支持中小微企業(yè)發(fā)展的利好政策。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局決定，自2018年5月1日起，將增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為“年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下”。已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人在2019年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。隨后，國家稅務(wù)總局又公告明確了政策落實(shí)過程中可能涉及的具體征管事項(xiàng)。

其二，一般納稅人只要“年應(yīng)稅銷售額”不達(dá)標(biāo)，就可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一后，對2018年5月1日前已登記為增值稅一般納稅人，且銷售貨物和加工、修理修配勞務(wù)的“年應(yīng)稅銷售額”不達(dá)500萬元的，納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，可以選擇轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，也可以繼續(xù)登記為一般納稅人。

納稅人兼有銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，增值稅一般納稅人登記時(shí)，應(yīng)對其銷售貨物及勞務(wù)銷售額與銷售服務(wù)及資產(chǎn)的銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)判定。對于5月1日前已登記一般納稅人的，假定其銷售貨物和加工、修理修配勞務(wù)的“年應(yīng)稅銷售額”不達(dá)500萬元，但是其兼營的銷售服務(wù)與資產(chǎn)的“年應(yīng)稅銷售額”超過500萬元的，則不能轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人。

其三，納稅人增值稅資格登記可以隨時(shí)調(diào)整轉(zhuǎn)變。

增值稅一般納稅人一經(jīng)登記，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這個(gè)原則在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)前后都同樣適用。新標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一后，符合條件的轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，都有且只有一次在2019年12月31日前，選擇最合適的時(shí)間，申報(bào)轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人的機(jī)會(huì)。對轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人后，從其轉(zhuǎn)登記日的下一個(gè)申報(bào)期開始，重新滾動(dòng)累計(jì)“年應(yīng)稅銷售額”。納稅人在轉(zhuǎn)登記前一般納稅人期間的銷售額，不再參與“年應(yīng)稅銷售額”的重新計(jì)算。納稅人在重新開始的連續(xù)不超過12個(gè)月或者連續(xù)不超過4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)，“年應(yīng)稅銷售額”再次超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，需要重新登記為一般納稅人。

其四，轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人后增值稅專用發(fā)票不得自行開具。

自2016年8月起，對月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，相繼試點(diǎn)自行開具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再代開。2018年5月1日后，小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票范圍將進(jìn)一步拓展，轉(zhuǎn)登記后銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)的納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，按照征收率自行開具增值稅專用發(fā)票。但是納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，其銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

其五，轉(zhuǎn)登記時(shí)“年應(yīng)稅銷售額”指一個(gè)會(huì)計(jì)年度的銷售額。

“年應(yīng)稅銷售額”是一個(gè)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)，指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人時(shí)，其“年應(yīng)稅銷售額”應(yīng)按照“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)”計(jì)算，未超過500萬元的，可以申報(bào)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。簡單地說，就是納稅人在申報(bào)轉(zhuǎn)登記的屬期月份起向前追溯12個(gè)月確定（不足期限的按實(shí)際期限折算）。

其六，轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人可以自行選擇身份生效日期。

原一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，不能像申報(bào)登記一般納稅人一樣，自行選擇轉(zhuǎn)變登記日當(dāng)期1日或次月1日開始生效。轉(zhuǎn)登記后，納稅人按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅自轉(zhuǎn)登記日的下期起生效。對于按季申報(bào)的納稅人來說，“轉(zhuǎn)登記日的下期”指轉(zhuǎn)登記日所在季度的下一季度第一個(gè)月的1日開始；對于按月申報(bào)納稅人，“轉(zhuǎn)登記日的下期”指轉(zhuǎn)登記日所在月份的次月1日開始。

納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人轉(zhuǎn)登記后其尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中核算，暫掛賬處理。

轉(zhuǎn)登記納稅人作為一般納稅人經(jīng)營期間的銷售或者購進(jìn)業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓中止或者退回的，無論發(fā)生在何時(shí)，均在納稅人轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)期調(diào)整。調(diào)整后形成的多繳稅款，在銷售折讓、中止或者退回發(fā)生日的當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減只抵不退。調(diào)整后形成少繳稅款，先行抵減掛賬的“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，抵減后仍有余額的，計(jì)入銷售折讓、中止或者退回發(fā)生日的當(dāng)期應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。