創(chuàng)業(yè)投資辦企業(yè)　有限無限細分辨

我國市場經濟發(fā)展了三十年，許多民營企業(yè)的發(fā)展已經初具規(guī)模，企業(yè)制度建設、企業(yè)職工隊伍建設、企業(yè)文化建設已經得到越來越多的企業(yè)家的重視，而國有企業(yè)、股份制企業(yè)則更是不例外。所有這些，都意味著我國企業(yè)市場競爭的軟實力正在不斷提升。

在萬眾創(chuàng)業(yè)的時代，當老板是有識之士的一個理想。擁有一定技術的工程師李哲民在積累了一定時期之后，感覺自己可以獨立經營了，于是開始運籌自己的企業(yè)。

實務案例：

2019年底，準備以個人的名義投資創(chuàng)辦一個研發(fā)型機電設備制造企業(yè)。經過測算，在不考慮自己費用的情況下，在最初的兩年里，年收入大約為500萬元，計稅利潤為120萬元。

李哲民知道，我國目前的經濟政策不斷變化，但是，總的趨勢是不斷完善。而對未來企業(yè)收益影響最大的，就數(shù)稅收政策。因此，他認真學習了有關稅收政策。

1.靜態(tài)分析

結合上述政策對有關業(yè)務進行具體分析，如果2020年初李哲民成立個人獨資企業(yè)和成立責任有限公司（一人公司）兩種情況下，其發(fā)生的費用相同，即在個人獨資企業(yè)未扣除投資者費用，公司未扣除投資者工資的情況下，年度利潤都為120萬元。在此前提下，李老板如果分別認以上兩種法律形式辦企業(yè)，其稅收負擔情況如何呢？

（1）個人獨資企業(yè)的稅收負擔水平。

其個人獨資企業(yè)在此利潤水平下適用稅率為35％，同時可以扣除投資者費用6萬元/年，李哲民則應繳納個人所得稅：

（120-6）×35％-6.55=33.35（萬元）

也就是說，如果李哲民成立個人獨資企業(yè)，根據(jù)現(xiàn)行政策，其稅收負擔率為：

33.35÷120×100％=27.79％

（2）有限責任公司的稅收負擔水平。

李哲民如果成立的是有限公司，為了便于比較，李哲民平時的工資也是每月5000元，那么，他最終取得的收益需要繳納兩道稅。其具體納稅情況計算如下。

其一，工資的稅收負擔。公司的投資者如果每月發(fā)放5000元工資，全年發(fā)放6萬元工資，則免繳個人所得稅。

其二，企業(yè)所得稅。公司年度應繳納企業(yè)所得稅（這里假設未利用任何優(yōu)惠）：

（120-6）×25％=28.5（萬元）

其三，紅利應繳納個人所得稅。投資者個人分回股利收入應繳納個人所得稅：

（120-6-28.5）×20％=17.1（萬元）

作為有限公司，其三個納稅事項合計應當繳納個人所得稅與企業(yè)所得稅為：

0+28.5+17.1=45.6（萬元）

然后再計算出投資人經營這個公司，在所得稅上的稅收負擔率為：

45.6÷120×100％=38％

（3）分析結論。

將兩種性質企業(yè)的稅收負擔進行比較，有限公司的稅收負擔水平比個人獨資企業(yè)的稅收負擔水平高10.21個百分點（38％-27.79％）。在這樣的情況下，顯然有限責任公司的稅收負擔比較高。

也就是說，從稅收的角度講，李哲民應當注冊個人獨資企業(yè)比較好。

2.策劃分析

對于這個結論，李哲民有些疑惑了：從計算的結果來看，個人獨資企業(yè)的稅收負擔比較輕，但是，社會上個人獨資為什么越來越少呢？在反復思考以后，他有些舉棋不定了，因為他雖然對稅收政策也比較熟悉，但是，考慮“旁觀者清，當局者迷”，況且還有稅收策劃呢？那個畢竟是一個新專業(yè)啊！于是，他向專業(yè)咨詢機構進行了咨詢。

稅收策劃咨詢專家與李老板進行了深度溝通以后告訴他，對稅收政策的解讀和運用需要系統(tǒng)而全面，同時，還需要結合實際進行動態(tài)分析。因此，他結合目前的所得稅（包括企業(yè)所得稅和個人所得稅）規(guī)定對企業(yè)設立提出兩個方案：一個是個人獨資企業(yè)，另一個是有限責任公司。但是，對有限責任公司的運行需要動態(tài)分析。比如在費用上可以結合經營情況做調整，在政策運用上可以靈活操作，如小微企業(yè)政策運用、高新技術企業(yè)政策運用、加計扣除政策運用……

3.稅負測算

通過以上介紹，可以發(fā)現(xiàn)兩者在稅收上存在較大的差異，而且，個人獨資企業(yè)的所得稅稅收負擔水平并不一定始終低于有限責任公司的稅收負擔水平。接著稅收策劃咨詢專家跟老板一起對相關操作方案進行數(shù)據(jù)計算和分析（為了分析簡便，在這里我們利用一人公司作為分析對象，不考慮“四金”和附加專項扣除項目對稅收的影響）。

（1）個人獨資企業(yè)的稅收負擔水平。

由于個人所得稅在這里規(guī)定得比較嚴格，這里幾乎沒有策劃的機會，其個人獨資企業(yè)在此利潤水平下適用稅率為35％，同時可以扣除投資者費用6萬元/年，李哲民則應繳納個人所得稅：

（120-6）×35％-6.55=33.35（萬元）

也就是說，如果李哲民成立個人獨資企業(yè)，根據(jù)現(xiàn)行政策，其稅收負擔率為：

33.35÷120×100％=27.79％

（2）有限責任公司的享受普惠性稅收負擔水平。

李哲民如果成立的是有限公司，李哲民按照習慣做法平時的工資也是每月5000元，那么，他最終取得的收益需要繳納兩道稅。其具體納稅情況計算如下。

其一，工資的稅收負擔。公司的投資者如果每月發(fā)放5000元工資，全年發(fā)放6萬元工資，則免繳個人所得稅。

其二，企業(yè)所得稅。該公司目前的員工人數(shù)為20人，資產總額為200萬元。為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財政部稅務總局在《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條就小型微利企業(yè)所得稅政策明確自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述小型微利企業(yè)指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

經過現(xiàn)場考察，咨詢專家認為該企業(yè)目前符合上述政策規(guī)定，由于該企業(yè)的應納稅所得額為114萬元，對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。所以，該企業(yè)2020年度應繳納企業(yè)所得稅：

100×25％×20％+（120-6-100）×50％×20％

=5+1.4

=6.4（萬元）

其三，紅利應繳納個人所得稅。投資者個人分回股利收入應繳納個人所得稅：

（120-6-6.4）×20％=21.52（萬元）

作為一人公司，其三個納稅事項合計應當繳納個人所得稅與企業(yè)所得稅為：

0+6.4+21.52=27.92（萬元）

然后再計算出投資人經營這個公司，在所得稅上的稅收負擔率為：

27.92÷120×100％=23.27％

（3）利用高新技術企業(yè)政策策劃。

由于老板李哲民擁有發(fā)明專利，可以轉讓給新辦企業(yè)，在此前提下，有關企業(yè)就可以認定為高新技術企業(yè)。但是，未進行其他任何策劃。那么，在這樣的情景下納稅計算如下。

其一，工資的稅收負擔。公司如果給老板李哲民6萬元工資，老板當年應繳納個人所得稅為0元。

其二，企業(yè)所得稅。這里假設該公司被認定高新技術企業(yè)，那么，該企業(yè)當年度應繳納企業(yè)所得稅：

（120-6）×15％=17.1（萬元）

其三，紅利應繳納個人所得稅。投資者個人分回股利收入應繳納個人所得稅：

（120-6-17.1）×20％=19.38（萬元）

作為一人公司，其三個納稅事項合計應當繳納個人所得稅與企業(yè)所得稅為：

0+17.1+19.38=36.48（萬元）

然后再計算出投資人經營這個公司，在所得稅上的稅收負擔率為：

36.48÷120×100％=30.4％

將兩種性質企業(yè)的稅收負擔進行比較，公司的稅收負擔比個人獨資企業(yè)的稅收負擔水平高2.61個百分點（30.4％-27.79％）。

（4）利用費用調節(jié)法適當進行策劃（費用調節(jié)+深度小微）。

在新稅法條件下，有限責任公司所發(fā)生的合理性工資可以在企業(yè)所得稅前列支。這里我們假設將投資人的月工資以每月30000元發(fā)放，即全年發(fā)放工資36萬元，并且已經得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可。

其一，工資的稅收負擔。公司如果給老板李哲民每月發(fā)放30000元工資，則其投資者個人年度工資薪金收入應繳納個人所得稅：

（36-6）×20％-1.6920=4.308（萬元）

其二，企業(yè)所得稅。根據(jù)財政部稅務總局在《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

經過現(xiàn)場考察，咨詢專家認為該公司目前符合上述政策規(guī)定，且應納稅所得額為84萬元，所以，該公司2020年度應繳納企業(yè)所得稅：

（120-36）×25％×20％=4.2（萬元）

其三，紅利應繳納個人所得稅。投資者個人分回股利收入應繳納個人所得稅：

（120-36-4.2）×20％=15.96（萬元）

作為一人公司，其三個納稅事項合計應當繳納個人所得稅與企業(yè)所得稅為：

4.308+4.2+15.96=24.468（萬元）

然后再計算出投資人經營這個公司，在所得稅上的稅收負擔率為：

24.468÷120×100％=20.39％

將兩種性質企業(yè)的稅收負擔進行比較，個人獨資企業(yè)的稅收負擔水平比一人公司的稅收負擔水平高7.4個百分點（27.79％-20.39％）。

4.策劃結論

對于投資者而言，在企業(yè)注冊的過程中就需要進行策劃。由于個人獨資企業(yè)跟有限公司的稅收制度不同，個人獨資企業(yè)只征一道稅，而公司則需要繳納兩道稅，如果不進行策劃，投資人就可能不知不覺地多繳了稅收。

策劃點評：

（1）企業(yè)的法律形式存在選擇的空間。

由于有限責任公司既繳納企業(yè)所得稅，又需要繳納個人所得稅，而個人獨資企業(yè)只需要繳納一道個人所得稅，所以，在靜態(tài)條件下，個人獨資企業(yè)的所得稅稅收負擔水平低于有限責任公司的稅收負擔水平。

（2）有限公司所對應的稅收政策比較復雜，如果只是簡單地進行策劃，其稅收負擔可能也不會低。但是，如果進行綜合策劃，其情況就不同了，而且操作機會比較多，如果考慮其他稅收優(yōu)惠政策，則有限公司的策劃機會更多，空間更大。

（3）據(jù)企業(yè)的實際情況合理選擇稅收政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號）第二十八的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15％稅率，也可以選擇適用小型微利20％的稅率，但不得同時疊加享受。