第一章 稅法概述

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，理解和掌握稅收的概念、特征和分類(lèi)；掌握稅收法律關(guān)系，掌握稅法的分類(lèi)；理解并掌握稅法的構(gòu)成要素；了解我國(guó)稅法的制定機(jī)關(guān)和現(xiàn)行的稅收法律制度。

第一節(jié) 稅收概述

一、稅收的概念、特征和分類(lèi)

（一）稅收的概念

稅收是指以國(guó)家為主體，實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配，取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。我們可以從以下四個(gè)方面理解稅收的含義：

（1）稅收的本質(zhì)。國(guó)家征稅只是從社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值量中分割一部分集中到政府手中，因此稅收的本質(zhì)是分配。

（2）征稅的主體。除了國(guó)家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體都無(wú)權(quán)征稅。

（3）稅收的依據(jù)。國(guó)家征稅的依據(jù)是其政治權(quán)力，這種政治權(quán)力凌駕于財(cái)產(chǎn)權(quán)力之上。如果沒(méi)有國(guó)家的政治權(quán)力為依托，征稅就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（4）征稅的目的。國(guó)家征稅的目的是實(shí)現(xiàn)其公共職能，提供社會(huì)公共產(chǎn)品，滿足社會(huì)公共需要。

（二）稅收的特征

與其他財(cái)政收入相比，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征。

1．強(qiáng)制性

稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借其政治權(quán)力，以法律的形式對(duì)稅收征納雙方的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行制約，既不按照納稅主體的個(gè)人意志自愿繳納，也不按照征稅主體的意愿隨意征稅，而是按照法律規(guī)定進(jìn)行征稅。

2．無(wú)償性

稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅以后，稅款一律納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算，由財(cái)政統(tǒng)一分配，而不直接向具體的納稅人返還或支付報(bào)酬。稅收的無(wú)償性是對(duì)納稅人而言的，其享有的公共利益與其繳納的稅款并非一一對(duì)等，但就納稅人的整體而言則是對(duì)等的。政府使用稅款的目的是向社會(huì)全體成員包括具體納稅人提供社會(huì)需要的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。因此，稅收的無(wú)償性表現(xiàn)為對(duì)個(gè)體的無(wú)償性、對(duì)整體的有償性。

3．固定性

稅收的固定性是指國(guó)家征稅預(yù)先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時(shí)間內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的。未經(jīng)嚴(yán)格的立法程序，任何主體對(duì)征稅標(biāo)準(zhǔn)都不得隨意變更或修改，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，稅收可以依法進(jìn)行調(diào)整。

以上三個(gè)特征是稅收所固有的，缺一不可。

（三）稅收的分類(lèi)

1．按照征稅對(duì)象性質(zhì)分類(lèi)

按照征稅對(duì)象性質(zhì)的不同，稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、特定目的稅、煙葉稅等。

（1）流轉(zhuǎn)稅是指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)為對(duì)象征收的一種稅。此稅種主要在生產(chǎn)、流通和服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。

（2）所得稅是指以所得額為征稅對(duì)象征收的一種稅。此稅種主要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

（3）財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征收的一種稅。此稅種主要對(duì)特定財(cái)產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等。

（4）資源稅是對(duì)開(kāi)發(fā)、利用和占有國(guó)有自然資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。此稅種主要對(duì)因開(kāi)發(fā)和利用自然資源而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

（5）行為稅是指為了調(diào)節(jié)某些行為，以這些行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。此稅種主要對(duì)特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，包括印花稅、契稅、船舶噸稅等。

（6）特定目的稅是指為了達(dá)到特定目的而征收的一種稅。此稅種主要是為了特定目的，對(duì)特定對(duì)象發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅等。

（7）煙葉稅是指國(guó)家對(duì)收購(gòu)煙葉的單位按收購(gòu)煙葉金額征收的一種稅。

2．按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)

按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可分為直接稅和間接稅。

（1）直接稅是指稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，只能由納稅人承擔(dān)的一種稅，如所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)等。

（2）間接稅是指納稅人能將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人的一種稅，如流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。

3．按照計(jì)稅依據(jù)分類(lèi)

按照計(jì)稅依據(jù)的不同，稅收可分為從量稅、從價(jià)稅和復(fù)合稅。

（1）從量稅是指以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量（如重量、容積等）為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定單位稅額征收的一種稅，如啤酒的消費(fèi)稅。

（2）從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)值量為標(biāo)準(zhǔn)，按比例稅率征收的一種稅，如高檔化妝品的消費(fèi)稅。

（3）復(fù)合稅是指同時(shí)以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量和價(jià)值量為標(biāo)準(zhǔn)征收的一種稅，如白酒的消費(fèi)稅。

4．按照稅收管理與使用權(quán)限分類(lèi)

按照稅收管理與使用權(quán)限的不同，稅收可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

（1）中央稅是指管理權(quán)限歸中央、稅收收入歸中央支配和使用的一種稅，如關(guān)稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等。

（2）地方稅是指管理權(quán)限歸地方、稅收收入歸地方支配和使用的一種稅，如車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等。

（3）中央地方共享稅是指主要管理權(quán)限歸中央、稅收收入由中央和地方按一定比例分享的一種稅，如增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。

5．按照稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)

按照稅收與價(jià)格的關(guān)系的不同，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。

（1）價(jià)內(nèi)稅是指商品稅金包含在商品價(jià)格之中，商品價(jià)格由“成本+利潤(rùn)+稅金”構(gòu)成的一種稅，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。價(jià)內(nèi)稅有利于國(guó)家通過(guò)對(duì)稅負(fù)的調(diào)整，直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，但往往容易造成對(duì)價(jià)格的扭曲。

（2）價(jià)外稅是指商品價(jià)格中不包含商品稅金，商品價(jià)格僅由“成本+利潤(rùn)”構(gòu)成的一種稅，如增值稅。價(jià)外稅與企業(yè)的成本、利潤(rùn)、價(jià)格沒(méi)有直接聯(lián)系，能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

第二節(jié) 稅法的概念與特點(diǎn)、稅收法律關(guān)系和我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

一、稅法的概念與特點(diǎn)

（一）稅法的概念

稅法是指由國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在稅收征納活動(dòng)方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅法是國(guó)家依法征稅、納稅人依法納稅的行為規(guī)范，是國(guó)家法律的重要組成部分，旨在保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收征納秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅法的含義可從以下幾個(gè)方面理解：

（1）稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系，包括稅收體制關(guān)系、稅收征納關(guān)系、稅收管理關(guān)系等。

（2）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的一系列稅收法律規(guī)范的總稱(chēng)。

（3）稅法是由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的。目前，我國(guó)的立法機(jī)關(guān)是國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)（全國(guó)人民代表大會(huì)）或其授權(quán)機(jī)關(guān)（國(guó)務(wù)院、地方人民代表大會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等）。

稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收以稅法作為依據(jù)和保障，稅收活動(dòng)應(yīng)遵循稅法的相應(yīng)規(guī)定來(lái)進(jìn)行；同時(shí)，稅法的內(nèi)容反映了國(guó)家和社會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)稅收收入和稅收活動(dòng)的客觀需要，對(duì)稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行和稅收目的的實(shí)現(xiàn)起著法律保障作用。

（二）稅法的特點(diǎn)

稅法的特點(diǎn)是指稅法帶共性的特征。這種特征可以從以下四個(gè)方面加以限定：

（1）從立法過(guò)程來(lái)看，稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法?，F(xiàn)代國(guó)家的稅法都是經(jīng)過(guò)一定的立法程序制定出來(lái)的，即稅法是由國(guó)家制定而不是由習(xí)慣法或司法判例認(rèn)可的。

（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)是相對(duì)授權(quán)性法規(guī)而言的，是指直接要求人們從事或不從事某種行為的法規(guī)，即直接規(guī)定人們某種義務(wù)的法規(guī)。稅法是直接規(guī)定人們從事或不從事某種行為的法規(guī)，具有強(qiáng)制性。

（3）從內(nèi)容看，稅法屬于綜合法，而不屬于單一法。稅法是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系，內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律規(guī)范等。

（4）從目前世界各國(guó)的實(shí)際情況看，稅法的結(jié)構(gòu)大致有憲法加稅收法典、憲法加稅收基本法和稅收單行法律法規(guī)、憲法加稅收單行法律法規(guī)等不同的類(lèi)型。

二、稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系是指由稅收法律規(guī)范調(diào)整和確認(rèn)的國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過(guò)法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。了解稅收法律關(guān)系，對(duì)于正確理解國(guó)家稅法的本質(zhì)，嚴(yán)格依法納稅、依法征稅，都具有重要的意義。

（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成的，只是在內(nèi)涵上稅收法律關(guān)系具有其特殊性。

1．稅收法律關(guān)系的主體

法律關(guān)系的主體是指法律關(guān)系的參加者。稅收法律關(guān)系的主體，即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)，稅收法律關(guān)系的主體包括征納雙方，一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人，以及在華雖然沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。這種對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。

2．稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系的客體，即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。例如，所得稅法律關(guān)系的客體就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體就是財(cái)產(chǎn)。稅收法律關(guān)系的客體也是國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)，國(guó)家在一定時(shí)期根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，通過(guò)擴(kuò)大或縮小征稅范圍調(diào)整征稅對(duì)象，以達(dá)到限制或鼓勵(lì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。

3．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。稅收法律事實(shí)可以分為稅收法律事件和稅收法律行為。稅收法律事件是指不以稅收法律關(guān)系權(quán)利主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件。例如，自然災(zāi)害可以導(dǎo)致稅收減免，從而改變稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。稅收法律行為是指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動(dòng)。例如，納稅人開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)就產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就會(huì)造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。

（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，不能只保護(hù)一方，而對(duì)另一方不予保護(hù)。同時(shí)，對(duì)其享有權(quán)利的保護(hù)，就是對(duì)其承擔(dān)義務(wù)的制約。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

稅法體系就是通常所說(shuō)的稅收制度（簡(jiǎn)稱(chēng)“稅制”）。從法律角度來(lái)講，稅法體系是指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)、一定體制下，以法定形式規(guī)定的各種稅收法律法規(guī)的總和。從稅收工作的角度來(lái)講，稅法體系是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等的總和。

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

（一）稅收實(shí)體法

稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等。我國(guó)現(xiàn)行的稅收實(shí)體法在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)幾次較大的改革，形成了以增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、船舶噸稅、環(huán)境保護(hù)稅等18個(gè)稅種為主體稅種的實(shí)體法體系。根據(jù)財(cái)政管理體制，我國(guó)現(xiàn)行開(kāi)征的稅種中海關(guān)負(fù)責(zé)征收關(guān)稅和代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅與消費(fèi)稅，其他稅種均由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

（二）稅收程序法

稅收程序法是指除稅收實(shí)體法外，我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的法律制度。稅收程序法是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的。

（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》執(zhí)行。

（2）由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三節(jié) 稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素簡(jiǎn)稱(chēng)稅法要素，又稱(chēng)為課稅要素，是稅法具有的共同的基本構(gòu)成要素的總稱(chēng)。各國(guó)稅收制度、稅法內(nèi)容不盡相同，但稅收實(shí)體法中總有一些共同的要素，主要包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則等項(xiàng)目。其中，納稅人、征稅對(duì)象和稅率是最基本的要素。

一、總則

總則主要包括立法依據(jù)、立法目的與適用原則等。

二、納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人又稱(chēng)納稅人、納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。其解決的是國(guó)家對(duì)誰(shuí)征稅的問(wèn)題。

納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人和法人是兩個(gè)相對(duì)稱(chēng)的法律概念。自然人是基于自然規(guī)律而出生的有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，既包括本國(guó)公民，也包括外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人。例如，個(gè)人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等都屬于自然人的范疇。法人是自然人的對(duì)稱(chēng)，法人是基于法律規(guī)定享有權(quán)利能力和行為能力，具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的社會(huì)組織。我國(guó)的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。

與納稅義務(wù)人有關(guān)的概念有負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。

（一）負(fù)稅人

負(fù)稅人是指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。在實(shí)際生活中，有的稅收由納稅人自己負(fù)擔(dān)，納稅人本身就是負(fù)稅人，這種稅被稱(chēng)作直接稅，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等；有的稅收雖然由納稅人繳納，但實(shí)際上是由他人負(fù)擔(dān)的，納稅人和負(fù)稅人不一致，這種稅被稱(chēng)作間接稅，如增值稅、消費(fèi)稅等。

（二）代扣代繳義務(wù)人

代扣代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。例如，企業(yè)代扣職工工資、薪金所得的個(gè)人所得稅等。如果代扣代繳義務(wù)人按規(guī)定履行了代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將支付一定的手續(xù)費(fèi)；反之，未按規(guī)定代扣代繳稅款，造成應(yīng)納稅款流失或?qū)⒁芽劾U的稅款私自截留挪用、不按時(shí)繳入國(guó)庫(kù)，一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（三）代收代繳義務(wù)人

代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。例如，對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳委托方應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅。

三、征稅對(duì)象

征稅對(duì)象又稱(chēng)課稅對(duì)象、征稅客體，解決的是對(duì)什么征稅的問(wèn)題，是征納稅雙方權(quán)利與義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅對(duì)象是稅法最基本的要素，因?yàn)樗w現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍。同時(shí)，征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱(chēng)。例如，消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等，這些稅種因征稅對(duì)象不同、性質(zhì)不同，稅種名稱(chēng)也就不同。

與征稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)基本概念是稅目和稅基。

（一）稅目

稅目是反映征稅對(duì)象的具體征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)征稅對(duì)象質(zhì)的界定。設(shè)置稅目的目的是明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。劃分稅目也是貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策的需要，國(guó)家可以根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤(rùn)水平以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等制定高低不同的稅率，以體現(xiàn)不同的稅收政策。

并非所有稅種都需規(guī)定稅目，有些稅種不分課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，一律按征稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此一般無(wú)須設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種的具體課稅對(duì)象比較復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等，一般都規(guī)定有不同稅目。

（二）稅基

稅基又稱(chēng)計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決的是對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。例如，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算方法是應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。其中，應(yīng)納稅所得額是據(jù)以計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額的數(shù)量基礎(chǔ)，為所得稅的稅基。

四、稅率

稅率是指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收程度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的主要稅率如下：

（一）比例稅率

比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。例如，我國(guó)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。比例稅率在使用中又可以分為以下三種具體形式：

（1）單一比例稅率，即同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。例如，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅25%的稅率規(guī)定。

（2）差別比例稅率，即同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。我國(guó)現(xiàn)行稅法又分別按產(chǎn)品、行業(yè)和地區(qū)的不同，將差別比例稅率劃分為以下兩種類(lèi)型：一是產(chǎn)品差別比例稅率，即對(duì)不同產(chǎn)品分別適用不同的比例稅率，同一產(chǎn)品采用同一比例稅率，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等；二是地區(qū)差別比例稅率，即對(duì)不同的地區(qū)分別適用不同的比例稅率，同一地區(qū)采用同一比例稅率，如城市維護(hù)建設(shè)稅按地區(qū)差別分別確定7%、5%和1%的不同稅率。

（3）幅度比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。例如，我國(guó)現(xiàn)行資源稅對(duì)原油的征稅，就是執(zhí)行5%～10%的幅度比例稅率。

比例稅率具有計(jì)算簡(jiǎn)單，稅負(fù)透明度高，有利于保證財(cái)政收入，有利于納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)，不妨礙商品流轉(zhuǎn)額或非商品營(yíng)業(yè)額擴(kuò)大等優(yōu)點(diǎn)，符合稅收效率原則。但是，比例稅率不能針對(duì)不同的收入水平實(shí)施不同的稅收負(fù)擔(dān)，在調(diào)節(jié)納稅人的收入水平方面難以體現(xiàn)稅收的公平原則。

（二）定額稅率

定額稅率是指按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額的稅率。征稅對(duì)象的計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位。按定額稅率征稅，稅額的多少只同征稅對(duì)象的數(shù)量有關(guān)，同價(jià)格無(wú)關(guān)。定額稅率計(jì)稅簡(jiǎn)便，適用于從量計(jì)征的稅種。目前，我國(guó)采用定額稅率的有耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等。

（三）累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是指把計(jì)稅依據(jù)按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干等級(jí)，從低到高分別規(guī)定、逐級(jí)遞增的稅率。

累進(jìn)稅率一般在所得稅中適用，可以充分體現(xiàn)對(duì)納稅人收入多的多征、收入少的少征、無(wú)收入的不征的稅收原則，從而有效調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問(wèn)題。

累進(jìn)稅率按照其累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式的不同，可以劃分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。

（1）全額累進(jìn)稅率是將計(jì)稅依據(jù)按絕對(duì)額劃分為若干等級(jí)，從低到高每個(gè)等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)超過(guò)某個(gè)級(jí)距時(shí)，課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按提高后的級(jí)距的相應(yīng)稅率征稅。該方式計(jì)算簡(jiǎn)便，但累進(jìn)程度急劇，特別是在兩個(gè)等級(jí)的臨界處，會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額增加額超過(guò)計(jì)稅依據(jù)增加額的不合理現(xiàn)象。

（2）超額累進(jìn)稅率是將計(jì)稅依據(jù)按絕對(duì)額分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，每超過(guò)一級(jí)，超過(guò)部分按高一級(jí)稅率計(jì)稅，各等級(jí)應(yīng)納稅額之和為納稅人應(yīng)納稅總額。該方式考慮了納稅人的不同負(fù)擔(dān)能力，累進(jìn)程度比較緩和，是一種比較理想的稅率形式。目前，我國(guó)采用這種稅率的稅種有個(gè)人所得稅。

（3）超率累進(jìn)稅率是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。我國(guó)現(xiàn)行稅法中采用這種稅率的是土地增值稅。

五、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。一種商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)歷生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)都存在銷(xiāo)售額，都可能成為納稅環(huán)節(jié)。但考慮到稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響、財(cái)政收入的需要以及稅收征管的能力等因素，國(guó)家常常對(duì)在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中所征稅種規(guī)定不同的納稅環(huán)節(jié)。按照某稅種征稅環(huán)節(jié)的多少，我們可以將該稅種劃分為一次課征制或多次課征制。例如，增值稅實(shí)行生產(chǎn)、批發(fā)、零售各個(gè)環(huán)節(jié)納稅，而所得稅則實(shí)行單一的分配環(huán)節(jié)納稅。

六、納稅期限

納稅期限是指稅法規(guī)定的稅款繳納時(shí)間，即納稅時(shí)限方面的限定。納稅人每次發(fā)生納稅義務(wù)后不可能馬上去繳納稅款。稅法規(guī)定了每種稅的納稅期限，即每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。例如，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《增值稅暫行條例》”）規(guī)定，增值稅的具體納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

稅法關(guān)于納稅時(shí)限的規(guī)定，有以下兩個(gè)相關(guān)概念：

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。例如，《增值稅暫行條例》規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（二）繳庫(kù)期限

繳庫(kù)期限是指稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。例如，《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個(gè)納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

七、納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體申報(bào)繳納稅收的地方。

八、減稅免稅

減稅免稅是指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款，而免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征稅款。減稅免稅可以分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種形式。

（一）稅基式減免

稅基式減免是指通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。其涉及的概念有起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

起征點(diǎn)是指征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)，對(duì)征稅對(duì)象數(shù)額末達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的按全部數(shù)額征稅。免征額是指在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，對(duì)免征額的部分不征稅，僅對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。項(xiàng)目扣除則是指在征稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)是指將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損從本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除。

（二）稅率式減免

稅率式減免是指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。其涉及的概念包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率。

（三）稅額式減免

稅額式減免是指通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。其涉及的概念包括全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征額等。

九、罰則

罰則主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

第四節(jié) 稅法原則

一、稅法基本原則

稅法基本原則是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制中的體現(xiàn)，是國(guó)家稅收法制的理論基礎(chǔ)。稅法基本原則可以概括為稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義與實(shí)質(zhì)課稅原則。

（一）稅收法律主義

稅收法律主義原則也稱(chēng)稅收法定性原則，是指稅法主體的權(quán)利與義務(wù)必須由法律加以規(guī)定；稅法的各個(gè)構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利與義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。稅收法律主義的要求是雙向的：一方面，納稅人必須依法納稅；另一方面，課稅只能在法律的授權(quán)下進(jìn)行，超越法律規(guī)定的課征是違法的和無(wú)效的。

稅收法律主義原則可以概括為課稅要素法定原則，即課稅要素必須由法律直接規(guī)定；課稅要素明確原則，即有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞；依法稽征原則，即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無(wú)權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。

（二）稅收公平主義

稅收公平主義是指稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。例如，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的，實(shí)行加成征收的規(guī)定。對(duì)所得高的提高稅負(fù)，量能課征，就體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平主義原則。

（三）稅收合作信賴主義

稅收合作信賴主義原則也稱(chēng)公眾信任原則，是指征納雙方的關(guān)系是相互信賴、相互合作的，而不是對(duì)抗的。一方面，納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道；另一方面，沒(méi)有充足的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政解釋和事先裁定，可以作為納稅人繳稅的根據(jù)。當(dāng)這種解釋或裁定存在錯(cuò)誤時(shí)，納稅人并不承擔(dān)法律責(zé)任，納稅人因此而少繳的稅款也不必繳納滯納金。

（四）實(shí)質(zhì)課稅原則

實(shí)質(zhì)課稅原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷某個(gè)具體的人或事件是否滿足課稅要件、是否應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)時(shí)，不能受其外在形式的蒙蔽，而要深入探求其實(shí)質(zhì)。例如，納稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，而不是以納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)課稅原則有利于防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。

二、稅法適用原則

稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則。其作用在于，在使法律規(guī)定具體化的過(guò)程中，提供方向性的指導(dǎo)，判定稅法之間的相互關(guān)系，合理解決法律糾紛，保障法律順利實(shí)現(xiàn)，以達(dá)到稅法認(rèn)可的各項(xiàng)稅收政策目標(biāo)，維護(hù)稅收征納雙方的合法權(quán)益。稅法適用原則并不違背稅法基本原則，而且在一定程度上體現(xiàn)著稅法基本原則。但是與稅法基本原則相比，稅法適用原則含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則，更具體化。稅法適用原則主要包括法律優(yōu)位原則，法律不溯及既往原則，新法優(yōu)于舊法原則，特別法優(yōu)于普通法原則，實(shí)體從舊、程序從新原則，程序優(yōu)于實(shí)體原則。

（一）法律優(yōu)位原則

法律優(yōu)位原則也稱(chēng)行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義是法律的效力高于行政法規(guī)的效力。具體來(lái)說(shuō)，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章的效力。

（二）法律不溯及既往原則

法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國(guó)家所遵循的法律程序技術(shù)原則，是指一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法的效力。法律不溯及既往原則有利于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，使納稅人能在知道納稅結(jié)果的前提下作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，能更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

（三）新法優(yōu)于舊法原則

新法優(yōu)于舊法原則也稱(chēng)后法優(yōu)于先法原則，是指新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法的效力。新法優(yōu)于舊法原則有利于避免因法律修訂帶來(lái)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來(lái)的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。新法優(yōu)于舊法原則在稅法中普遍適用，但是當(dāng)新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時(shí)，可以例外。

（四）特別法優(yōu)于普通法原則

特別法優(yōu)于普通法原則是指兩部法律對(duì)同一事項(xiàng)分別有一般規(guī)定和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。當(dāng)對(duì)某些稅收問(wèn)題需要作出特殊規(guī)定，但是又不便于普遍修訂稅法時(shí)，即可以通過(guò)特別法的形式予以規(guī)范。凡是在特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。不過(guò)，這種排斥僅就特別法中的具體規(guī)定而言，并不是說(shuō)隨著特別法的出現(xiàn)，原有的居于普通法地位的稅法即告廢止。

【特別提示】

特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級(jí)（法律優(yōu)位原則）的限制，即居于特別法地位的級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。

（五）實(shí)體從舊、程序從新原則

實(shí)體從舊、程序從新原則是指實(shí)體稅法不具備溯及力，而程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力。在一定條件下允許“程序從新”，是因?yàn)槌绦蛐远惙ㄒ?guī)范的是程序性問(wèn)題，不應(yīng)以納稅人的實(shí)體性權(quán)利與義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)，判定新的程序性稅法與舊的程序性稅法之間的效力關(guān)系。程序性稅法主要涉及稅款征收方式的改變，其效力發(fā)生時(shí)間的適當(dāng)提前，并不構(gòu)成對(duì)納稅人權(quán)利的侵犯，也不違背稅收合作信賴主義。

（六）程序優(yōu)于實(shí)體原則

程序優(yōu)于實(shí)體原則是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟法的原則，是指在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。納稅人通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管這項(xiàng)納稅義務(wù)實(shí)際上是否完全發(fā)生；否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理。程序優(yōu)于實(shí)體原則的作用在于，確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。

【視野拓展】

往后余生，最懂你的人，是稅務(wù)？

2019年1月1日起，隨著個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的正式實(shí)行以及個(gè)人所得稅應(yīng)用程序的大力推廣，人們仿佛一夜之間突然發(fā)現(xiàn)，此前只有財(cái)務(wù)人員和企業(yè)老板接觸比較多的“稅”，原來(lái)與自己是如此之近。

所填資料極其詳盡，將每個(gè)人以身份證號(hào)為唯一標(biāo)記，同身邊有緊密經(jīng)濟(jì)往來(lái)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)起來(lái)。關(guān)心你，關(guān)心你的房租是多少錢(qián)；關(guān)心你有幾個(gè)孩子，關(guān)心你贍養(yǎng)幾個(gè)老人；關(guān)心你的健康狀況，關(guān)心你的繼續(xù)教育，順便關(guān)心了你的貸款。懂你，今后，稅務(wù)局將是最懂你的人。你有多少財(cái)產(chǎn)，以什么形式存在，收益怎樣；有多少收入，收入構(gòu)成怎樣；有哪些支出，支出分布怎樣；有哪些困難，日子過(guò)得很好，還是日子過(guò)得很困難，困難是長(zhǎng)期的還是暫時(shí)的；需要贍養(yǎng)幾個(gè)老人、撫養(yǎng)幾個(gè)孩子，負(fù)擔(dān)是否沉重；是否一直在繼續(xù)深造；是否一直在變動(dòng)工作。不僅如此，今后二維碼的電子發(fā)票隨用隨開(kāi)，二維碼替代紙質(zhì)發(fā)票和大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將徹底改變中國(guó)的征稅系統(tǒng)。在征稅系統(tǒng)中，每個(gè)人都將成為透明人，任何隱瞞都會(huì)因他人的申報(bào)或財(cái)產(chǎn)數(shù)額無(wú)法匹配而暴露。余生，最懂你的人，是稅務(wù)。

實(shí)際上，即使是此前，我們每個(gè)人每天幾乎都在與稅收打交道。作為工薪階層，我們每個(gè)人每月的工資都要由單位代扣個(gè)人所得稅。作為消費(fèi)者，我們購(gòu)買(mǎi)的幾乎所有商品和服務(wù)所支付的金額，都包含了稅金。現(xiàn)代社會(huì)，在全世界范圍內(nèi)，稅收無(wú)處不在。由于我國(guó)此前主要采用以間接稅為主的稅制，因此很多人對(duì)“稅”的感覺(jué)比較模糊。

美國(guó)科學(xué)家、政治家、文學(xué)家本杰明·富蘭克林說(shuō)過(guò)這樣一句名言：“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡?！?/p>

稅收是人類(lèi)文明的基石。我們知道，稅收是因公共需要而產(chǎn)生的。有些物品可以由市場(chǎng)來(lái)提供，也就是說(shuō)個(gè)人可以在市場(chǎng)上從私人或企業(yè)那里去購(gòu)買(mǎi)，比如我們?nèi)粘Ｋ枰囊率匙⌒械奈锲罚欢行┪锲凡荒苡墒袌?chǎng)提供，個(gè)人無(wú)法從私人或企業(yè)那里購(gòu)買(mǎi)，比如國(guó)防、公共安全、社會(huì)秩序、義務(wù)教育、社會(huì)保障等，這些物品屬于公共物品，只能由國(guó)家來(lái)提供。因此，稅收在本質(zhì)上就是為我們享受的公共物品所支付的價(jià)格。通過(guò)對(duì)“稅”字進(jìn)行拆字講解也可以知道，“稅”的左面是“禾”，代表農(nóng)產(chǎn)品，右面是“兌”，代表交換，組合到一起就是農(nóng)民用農(nóng)產(chǎn)品和國(guó)家交換，獲得公共產(chǎn)品或公共服務(wù)。馬克思說(shuō)過(guò)：“稅收是政府的奶娘?！倍愂帐菄?guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是國(guó)家參與收入分配的重要手段。我們國(guó)家稅收的本質(zhì)是“取之于民，用之于民”，正是因?yàn)橛卸愂盏拇嬖冢覈?guó)的科、教、文、衛(wèi)等各項(xiàng)公共事業(yè)才能快速發(fā)展。19世紀(jì)美國(guó)大法官霍爾姆斯認(rèn)為：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)所付出的代價(jià)?！边@句話凝練地道出了稅收對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活乃至文明世界的重要作用。

稅以修身齊家，法以治國(guó)平天下。稅和法歷來(lái)是不可分割的，有稅必有法，無(wú)法便無(wú)稅，稅法是稅的表現(xiàn)形式，稅收必須以法為依據(jù)和保障。稅法是稅制的核心，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。稅法是由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是國(guó)家稅務(wù)征管機(jī)關(guān)和納稅人從事稅收征收管理與繳納活動(dòng)的法律依據(jù)。對(duì)于我們每一個(gè)公民來(lái)說(shuō)，知稅懂稅是基本要求，知法懂法、依法納稅是道德修養(yǎng)。因此，在法治中國(guó)的今天，每一個(gè)社會(huì)主義事業(yè)的接班人都應(yīng)該自覺(jué)以法律為準(zhǔn)繩，以道德為戒尺，學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，依法誠(chéng)信納稅，這是修身齊家的內(nèi)在素養(yǎng)，也是治國(guó)平天下的外在推動(dòng)力。