任務(wù)1.1 會(huì)計(jì)概述

1.1.1 會(huì)計(jì)的定義

關(guān)于會(huì)計(jì)的基本含義，在各國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界曾經(jīng)歷了一個(gè)長(zhǎng)期的爭(zhēng)論和探索過(guò)程，由于研究者對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的角度不同，所給出的定義也不完全相同，主要有以下幾種觀點(diǎn)：

（1）工具論，即把會(huì)計(jì)定義為管理經(jīng)濟(jì)的一種工具。

（2）方法論，即把會(huì)計(jì)定義為反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的一種方法。

（3）技術(shù)論，即把會(huì)計(jì)定義為以貨幣形式對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行記錄和報(bào)告的一種應(yīng)用技術(shù)。

（4）藝術(shù)論，即把會(huì)計(jì)定義為以貨幣形式記錄、報(bào)告并解釋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其結(jié)果的一門(mén)藝術(shù)。

（5）管理活動(dòng)論，即把會(huì)計(jì)定義為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。

（6）信息系統(tǒng)論，即把會(huì)計(jì)定義為旨在提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

（7）控制系統(tǒng)論，即把會(huì)計(jì)定義為以認(rèn)定受托責(zé)任為目的，以決策為手段，對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)。

以上各種觀點(diǎn)中，在我國(guó)具有較大影響的是信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論，這兩種觀點(diǎn)通常被認(rèn)為是關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的兩大基本觀點(diǎn)和代表性主張。

1．信息系統(tǒng)論

信息系統(tǒng)論將會(huì)計(jì)的本質(zhì)定義為一個(gè)信息系統(tǒng)，這是西方國(guó)家較為主流的認(rèn)識(shí)，在國(guó)際會(huì)計(jì)界也較為流行。例如，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在20世紀(jì)60年代和70年代發(fā)布的相關(guān)文告中都曾有過(guò)類似的定義。20世紀(jì)80年代初期，我國(guó)學(xué)者在接受這一基本觀念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將會(huì)計(jì)明確定義為旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，而在每個(gè)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)決策所需的會(huì)計(jì)信息，處理的對(duì)象是關(guān)于價(jià)值運(yùn)動(dòng)的完整信息，會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)系統(tǒng)，而且是一個(gè)信息系統(tǒng)，為了區(qū)別于其他類型的信息系統(tǒng)，可稱之為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)中重要的子系統(tǒng)。

2．管理活動(dòng)論

管理活動(dòng)論是20世紀(jì)70年代末、80年代初由我國(guó)學(xué)者最早提出的。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)提供信息只是手段，不是目的，會(huì)計(jì)的目的是借助這些手段參與經(jīng)濟(jì)管理，會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)，……會(huì)計(jì)的職能總是通過(guò)會(huì)計(jì)工作者從事的多種形式的管理活動(dòng)而實(shí)現(xiàn)的，因而會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是講求經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。

近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)理論研究的不斷深化，也有學(xué)者認(rèn)為兩種主張的基本觀點(diǎn)是一致的，有著共同的內(nèi)涵，僅是認(rèn)識(shí)問(wèn)題的方法和角度不同而已，前者是將會(huì)計(jì)視為一個(gè)系統(tǒng)予以論證，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)也承認(rèn)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分；而后者是將會(huì)計(jì)視為一項(xiàng)工作予以研究，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，同時(shí)也承認(rèn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的存在及其作用，兩大觀點(diǎn)并不是根本沖突的。從我國(guó)目前制定的會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)范來(lái)看，較大限度地接受了信息系統(tǒng)論的基本思想和主張。

基于以上的認(rèn)識(shí)，我們可以對(duì)會(huì)計(jì)做以下歸納：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門(mén)方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和反映受托責(zé)任履行情況為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

小貼士：?jiǎn)挝慌c企業(yè)的理解

單位是國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。其中，企業(yè)通常是指以營(yíng)利為目的，運(yùn)用各種生產(chǎn)要素（土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)和企業(yè)家才能等），向市場(chǎng)提供商品或服務(wù)，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人或其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)廣義上包括營(yíng)利性企業(yè)和非營(yíng)利性企業(yè)兩類。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參與者，在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下，各種企業(yè)并存，共同構(gòu)成社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)。企業(yè)存在三類基本組織形式：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司，公司制企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)中最主要的、最典型的組織形式。非營(yíng)利組織，主要包括政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等。

1.1.2 會(huì)計(jì)的職能

1．會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。會(huì)計(jì)的職能隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)內(nèi)容、作用的不斷擴(kuò)大而發(fā)展。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主要是記賬、算賬、報(bào)賬。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理學(xué)，特別是電子計(jì)算機(jī)技術(shù)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)的職能有了新的發(fā)展，具有了新的特點(diǎn)。

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）明確規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（1）會(huì)計(jì)核算職能

會(huì)計(jì)的核算職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)量基本的職能。確認(rèn)，是指通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)或方法來(lái)確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。計(jì)量，是指以貨幣為單位，對(duì)已確認(rèn)為可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定其應(yīng)記錄的金額。報(bào)告，是指以報(bào)表及附注等形式向有關(guān)方面和人員提供會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要包括：①款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；②財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；③債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；④資本、基金的增減；⑤收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；⑥財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；⑦需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，也稱會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。其中，真實(shí)性審查是指檢查各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行；合法性審查是指對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)法律制度、是否執(zhí)行國(guó)家有關(guān)方針政策進(jìn)行的審查，以杜絕違法亂紀(jì)行為；合理性審查是指檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支是否符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律及經(jīng)營(yíng)管理方面的要求、保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支符合特定的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

小貼士：會(huì)計(jì)核算職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)，如果沒(méi)有會(huì)計(jì)核算提供可靠、完整的會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)監(jiān)督就沒(méi)有客觀依據(jù)，也就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；反之，會(huì)計(jì)核算又必須以會(huì)計(jì)監(jiān)督為保證。沒(méi)有科學(xué)、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算就失去了存在的意義，也不可能提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，從而起不到發(fā)揮會(huì)計(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。因此，正確的核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和前提，而加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督又能強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，兩者必須結(jié)合起來(lái)發(fā)揮作用，才能正確、及時(shí)、完整地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2．會(huì)計(jì)的拓展職能

會(huì)計(jì)的拓展職能有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（1）預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景

預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等信息，定量或者定性地判斷和推測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化規(guī)律，以指導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）參與經(jīng)濟(jì)決策

參與經(jīng)濟(jì)決策，是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等信息，運(yùn)用定量分析和定性分析方法，對(duì)備選方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)可行性分析，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提供決策相關(guān)的信息。

（3）評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是指利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等信息，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢?duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)效益等經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)照相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行定量及定性對(duì)比分析，做出真實(shí)、客觀、公正的綜合評(píng)判。

經(jīng)典考題回顧

1. 【多選題】 下列各項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)職能的表述正確的有（ ）。

A．核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)

B．核算與監(jiān)督是基本職能

C．監(jiān)督職能是核算職能的保障

D．預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是拓展職能

2. 【判斷題】 會(huì)計(jì)不僅具有核算和監(jiān)督的基本職能，而且還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)未來(lái)業(yè)績(jī)等拓展職能。 （ ）

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1.1.3 會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中（主要為企業(yè)組織形式），人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的結(jié)果。會(huì)計(jì)目標(biāo)源于會(huì)計(jì)信息使用者的需求，要解決兩個(gè)方面的問(wèn)題：第一，向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息；第二，提供什么樣的會(huì)計(jì)信息。

目前，國(guó)內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述主要有以下兩種觀點(diǎn)：

1．決策有用觀

決策有用觀認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供與其做出經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息，主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等方面的財(cái)務(wù)信息。決策有用觀的目的在于幫助投資者和債權(quán)人等做出投資或貸款等經(jīng)濟(jì)決策。

2．受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層既應(yīng)承擔(dān)通過(guò)有效管理促使受托資源保值增值的責(zé)任，也應(yīng)承擔(dān)如實(shí)向委托方報(bào)告受托責(zé)任的履行過(guò)程及其結(jié)果的義務(wù)，以便于投資者和債權(quán)人等對(duì)企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。

決策有用觀和受托責(zé)任觀并不矛盾，各個(gè)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，因此，許多國(guó)家都提出了雙重目標(biāo)，我國(guó)就是其中之一。

我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定，全面體現(xiàn)了以上兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)的學(xué)術(shù)研究觀點(diǎn)，并且采取了將受托責(zé)任觀排列在先、決策有用觀排列在后的做法。如我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。