稅收研究

區塊鏈技術在稅收管理中的應用研究

四川省國際稅收研究會課題組

內容提要：數字新技術為數字新經濟發展提供了源源不斷的新動力。能否順應趨勢，利用區塊鏈技術創新發展稅收管理，是稅務機關在數字新經濟時代面臨的重大課題。本文在剖析區塊鏈技術的概念、特征及類型的基礎上，通過借鑒區塊鏈技術在國內外的應用實踐，深入探討稅收管理領域應用區塊鏈技術的可行性，探索解決稅收征管中面臨的經濟收入追蹤難、交易數據真實性確定難、稅收主體確認難、信息共享度不高等問題的新方法和新思路，從而推動區塊鏈技術促進稅收管理現代化的創新發展。

關鍵詞：區塊鏈；互聯網+稅務；征管

一、引言

區塊鏈技術可以被認為是一種潛在的突破性技術①。從根本上講，區塊鏈是分散運行的計算機節點的網絡，這些節點共同運行并維護一個共享的、相同的數據庫。因此，區塊鏈是一種特定類型的分布式賬本。區塊鏈數據庫由交易區塊組成，記錄在數據庫中的每個新交易區塊都以數學方式鏈接到上一組交易，所有網絡參與者都通過所有交易者的共享歷史來驗證每個交易的真實性。記錄的交易內容不限于金融交易，記錄的每個條目可以代表任何類型的信息，從個人信息到位置數據或金融資產記錄。從本質上講，區塊鏈技術提供了真正共享信息（而不僅僅是交換信息）的可能性。在短短十年間，區塊鏈的概念不僅成為經濟數字化領域的研究焦點，更深刻影響到市場經濟體制下企業交易模式和組織架構的變革，甚至是各國政府公共服務職能的執行方式也在區塊鏈的浪潮下不斷推陳出新。根據世界經濟論壇①預測，到2027年，全球GDP的10%將存儲在區塊鏈中。為準確把握和及時應對全球信息經濟發展方式的新格局，2016年中國工信部發布的《中國區塊鏈技術和應用發展白皮書》，制定了我國區塊鏈技術的發展路線規劃與應用場景藍圖。自此區塊鏈技術的實體應用研究進入新階段。此后，區塊鏈技術被引入稅收領域。2017年6月，國家稅務總局征管和科技發展司成立區塊鏈研究團隊，大力開展區塊鏈技術在稅收領域的實踐應用研究。該團隊發布的《區塊鏈技術對稅務管理與政策的影響分析》《區塊鏈技術的發展及對稅收征管帶來的機遇與挑戰》等研究報告，具有較強的實踐指導意義。2018年5月24日，國家稅務總局深圳市稅務局和騰訊公司共同成立“智稅”創新實驗室，攻克區塊鏈電子發票的技術問題；8月10日，由騰訊提供底層技術支持的全國首張區塊鏈電子發票在深圳國貿餐廳開出，深圳市成為全國首個區塊鏈電子發票試點城市。2019年11月8日，中國國際稅收研究會與維也納經濟大學全球稅收政策研究中心在杭州聯合舉辦“區塊鏈技術應用于稅收管理國際研討會”。中國國際稅收研究會顧問王力表示：“區塊鏈技術是提升稅收治理能力的新型技術手段，是助推實現稅收治理現代化的良好契機和重要抓手。”本文將在前述研究和實踐的基礎上，進一步探索區塊鏈技術在各項具體稅收工作中的應用。

二、區塊鏈的內涵及分類

（一）區塊鏈的概念

區塊鏈技術是分布式數據存儲、點對點傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術的新型應用模式。它是一種按照時間順序將數據區塊以順序相連的方式組合成的，以密碼學方式保證的不可篡改和不可偽造的鏈式數據結構，并利用自動化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數據的一種全新的分布式基礎架構與計算方式。

（二）區塊鏈的主要特征

1．去中心化

去中心化是區塊鏈技術最本質的特征，區塊鏈技術的產生意味著在沒有中央處理節點的情況下實現了全網所有數據的分布式記錄、存儲并且能夠保證數據記錄的真實性。區塊鏈技術通過“點對點”協議組成網絡，不同于中心化網絡模式，網絡中各節點的計算機地位平等，每個節點有相同的網絡權利，不存在中心化的服務器。在這種去中心化的網絡環境中，全網所有在網節點沒有實質的區別，所有節點享有相同的權利和義務。區塊鏈網絡中的在網節點必須遵守同樣的密碼學規則，共同維護全網系統中的數據記錄，對數據的記錄、存儲過程必須得到區塊鏈網絡內其他節點的批準后才能執行。由于所有在網節點并沒有第三方中介或者信任機構背書，所以在去中心化的區塊鏈網絡中，對單個節點的攻擊無法控制或者對整個區塊鏈網絡產生影響。去中心化網絡模式與中心化網絡模式對比如圖1所示。

圖1 P2P 去中心化網絡模式與中心化網絡模式對比

2．數據及操作的透明性

區塊鏈技術作為分布式賬本技術，系統內所有的數據記錄及操作對于所有在網節點都是“透明的”。在典型的區塊鏈網絡中，每一個節點都能夠存儲全網發生的歷史交易記錄的完整“一致賬本”。區塊鏈通過對非對稱加密算法、散列加密等密碼學技術的組合應用，保證區塊鏈信息在全網的高度“透明性”，并且區塊鏈網絡運行的程序、規則、節點的接入方式都是公開的，這是區塊鏈網絡信任的基礎。這些機制的運用，保證了區塊鏈中記錄的數據可以被全網所有節點審查、追溯。

3．信息不可篡改性

區塊鏈區塊中的信息是不可篡改的，一旦數據信息被驗證通過寫入區塊并加入區塊鏈中，就無法被篡改。區塊鏈的數據信息必須經過全網大部分節點的審核以后，才能允許被“記錄”，除非能夠控制系統中51%以上在網節點，否則對單節點的區塊記錄篡改是沒有意義的，即對個別節點的賬本數據的篡改、攻擊不會影響全網總賬的安全性，這種信息的不可篡改性保證了區塊鏈數據的穩定性與可靠性。

4．匿名性

區塊鏈技術在復雜的網絡環境中解決了在網節點間的信任問題，因而區塊鏈網絡中的交易節點可以在無須了解對方身份的情況下進行交易。區塊鏈網絡中的交易是基于加密地址，而不會對交易雙方身份進行認證，交易雙方僅需要公布自己的地址就可以與對方進行交易通信，這種匿名性的技術基礎就是非對稱加密算法。區塊鏈網絡的節點使用非對稱加密技術構建節點間在匿名環境下的信任，所有節點維持自身的公私鑰，對區塊鏈網絡節點間的通信信息進行加密和解密，節點公開發布自己的公鑰、保留自己的私鑰，進行信息傳遞的發送方使用信息接收方公布的公鑰對將要傳遞的信息進行加密，信息接收方在接收到傳遞的加密信息后，使用自己的私鑰對加密過的信息進行解密。通過這樣的方式，節點間可以在不需要身份認證的情況下完成匿名環境下的信任交易。非對稱加密算法的過程如圖2所示。

圖2 非對稱加密算法的過程

（三）區塊鏈的主要類型

區塊鏈的類型可分為公有鏈、私有鏈。公有鏈是一個開放系統，任何人都能自由地成為區塊鏈上的節點并平等享有獲取鏈上全部信息。私有鏈又分為聯盟鏈和純私有鏈。私有鏈具有一定封閉性，通常需要依賴線下的實體組織，因此，節點需要經過組織認可、系統認證后才能加入區塊鏈。聯盟鏈中的節點并不完全平等，只有按照規則篩選過的部分節點才能夠獲得驗證新區塊及記賬的權利，參與鏈上的共識機制。因此，相對于公有鏈，聯盟鏈的控制權更容易設定，擴展性也較好。純私有鏈網絡通常圍繞一個中心組織建立，該區塊鏈上的共識、驗證、記賬等權利被嚴格控制，只有特定的內部主體才能夠進行交易，其余節點通常只具備部分讀取的權利。純私有鏈具有容易部署、便于控制的特點。比較而言，公有鏈交易速度慢、節點加入門檻過低，純私有鏈則過于封閉、節點不具備平等性，聯盟鏈的適用范圍更廣，在保證交易速度的情況下能夠實現網絡的部分去中心化，保證數據的不可更改性。純私有鏈、聯盟鏈、公有鏈特征對比如表1所示。

表1 私有鏈、聯盟鏈、共有鏈特征對比

三、區塊鏈技術在國內外的應用實踐

（一）深圳市運用區塊鏈技術進行增值稅發票的源頭管控

2018年12月11日，國家稅務總局深圳市稅務局與微信聯合推出“微信支付區塊鏈發票”功能，“區塊鏈+發票”的創新生態正式落地。無論是商戶還是消費者，都可以實現“零成本、零開發、零難度”的全新開票體驗，用戶使用區塊鏈電子發票可以實現向顧客快速開具電子發票，不需經歷核定票種、領用發票、電腦打印機以及人工開票操作等復雜的程序，依靠區塊鏈技術“分布式”儲存的特點，實現發票完整追溯、不可篡改等特性。對用戶而言，可以快捷驗證真偽，實現快速報銷；對商戶而言，將開票程序化繁為簡；而對稅務機構來說，不僅規避了一票多報、虛報虛抵等難題，還可進一步保障稅款及時足額入庫，對發票進行全方位管理。

深圳市稅務局區塊鏈電子發票借助區塊鏈底層技術、結合移動支付及新型報銷模式，不僅具備與增值稅普通發票同樣的效力，還顯示出“資金流、發票流”合一的特性，實現“交易數據即發票”，讓發票回歸交易憑據的本質。區塊鏈可以用算法取代人力審核，實現信任自動化。區塊鏈提供了一種自動化信任的方法，通過使用永久保留的歷史數據來認證交易中涉及的每個人，從而確保信息的可信度。基于區塊鏈技術的分布式存儲和智能合約，開具發票的效率將大大提高，從而推動交易支付領域的發展。區塊鏈實際上切斷了中間人，使得支付和交易的處理速度更快，因為整個過程都是完全數字化的，并且數據庫是共享的，每個人都可以上鏈查詢，不再需要手動掃描發票，也極大地加快了對賬過程。區塊鏈可以提供強有力的審計線索，區塊鏈的所有節點將存儲每一筆交易的每一個細節，發票的真偽、報銷等信息都可以一目了然，這解決了發票流轉過程中一票多報、虛報虛抵、真假難驗等問題，構成了一個閉合數字發票生態鏈。

（二）美國運用區塊鏈技術管理虛擬貨幣

早在2014年，美國IRS就出臺了針對虛擬貨幣的稅收管理的規定，并在官網上就納稅人提出的虛擬貨幣稅收問題做出了回應和解答。美國IRS已成為第二家授權Coinbase公司生產加密貨幣追蹤軟件（Coinbase Analytics）的美國政府機構。2020年7月15日，IRS同意在未來兩年內向加密貨幣交易所支付高達237 405美元的費用，以使用其最新的區塊鏈分析程序。該分析程序可以計算納稅人的收入、資本收益、離岸披露和許多其他可報告的交易，而無須聯系最終用戶。同樣重要的是，通過將區塊鏈分類到特定的時間段，IRS可以準確地確定所有可報告的交易，然后將這些信息與個稅申報和披露進行比較，從而識別未申報和不準確的申報。

（三）英國運用區塊鏈技術加強加密資產交易管理

2020年1月17日，英國皇家稅務與海關總署（HMRC）發布了一個供私人承包商設計加密貨幣區塊鏈分析工具的工作機會。根據清單，該合同為期一年，HMRC將向承包商支付10萬英鎊（合130 000美元），以購買可以“識別和集群加密資產交易”的軟件。該軟件提供一種工具，支持情報收集方法，以識別加密資產交易并將其歸類為關聯交易，并識別與加密資產服務提供商相關的交易。該工具還必須通過聚類分析對區塊鏈活動進行去匿名化，并確定集群中的可信度等級。該工具需要提供“集群/地址歸屬于已知商業實體（交易所）或已知服務提供商（混合服務、賭博服務、黑市等）”。平臺必須基于網絡，并提供區塊鏈分析的可視化，以便識別使用密碼的嫌疑人①。該軟件將由HMRC的欺詐調查處（FIS）的數字支持和創新（DSI）網絡犯罪專家組使用，而該部門負責與欺詐訪問HMRC在線服務有關的刑事調查。

（四）俄羅斯運用區塊鏈技術進行企業征信管理

2020年4月24日，俄羅斯聯邦稅務局（FTS）啟動了一個區塊鏈平臺，用于向中小企業（MSP）發行無息貸款。它旨在根據企業家的要求處理業務文件，以支付零利率的工資貸款。在一個系統中，連接了4 286個組織。FTS的相應任務由國家元首在2020年4月8日給出。稅務專家需要提供解決方案，以排除重復發行信貸的可能性，提供對借款人是否符合合格要求的快速檢查，以及提供有關程序數據有效性的客觀信息②。俄羅斯聯邦儲蓄銀行（Sberbank）率先加入FTS面向小企業的區塊鏈平臺，區塊鏈平臺的推出旨在幫助當前環境下的小企業。迄今為止，俄羅斯聯邦儲蓄銀行在分類賬中增加了3 000多筆交易。2020年4月23日，莫斯科-俄羅斯聯邦儲蓄銀行是第一家加入俄羅斯聯邦稅務局的小型企業區塊鏈平臺，旨在盡快處理企業家的零息工資貸款申請。它處理多個任務，包括統一監控企業籌集的優惠貸款，消除一個客戶同時在多家銀行貸款的可能性，以及根據俄羅斯聯邦稅務局的名單核實申報的公司雇員人數③。

四、區塊鏈技術應用于稅收管理的設想

（一）利用區塊鏈技術創新數字化發票管理

從稅收征管角度看，基于區塊鏈技術去中心化的特點，可以實現對所有電子發票數據的透明、防篡改的分布式存儲；基于分布式賬本技術可以直接實現跨地區、跨主體的電子交易信息記錄，通過智能合約機制自動判定納稅義務發生時間，進而自動生成電子發票及驗證交易雙方身份。通過對數據鏈條的整合和處理，開出具有準確性高、不可篡改、可驗證性強的電子發票。基于區塊鏈技術來管理發票數據，這將會使得這些發票數據可以快速地在所有節點中被記錄，所有安裝了客戶端的企業都可以及時地查詢到這些發票數據。同時，由于區塊鏈技術擁有透明、去信任化的特點，使得只要是能在區塊鏈中查詢到的發票數據，都是真實的發票，一并解決了假票難查、慢查的問題。

從信息流向來看，區塊鏈電子發票是“互聯網+稅務”的深度融合產物，區別于傳統電子發票與簡單的電子發票上鏈，區塊鏈電子發票平臺將“資金流、發票流”二流合一，將發票開具與線上支付相結合，打通了發票申領、開票、報銷、報稅全流程。區塊鏈電子發票沒有印制環節，在有效的技術支撐和完善的服務保障下，幫助大型商超在高頻次、大需求的開票需求下實現節支增效。區塊鏈技術具有數據信息不可篡改、全流程完整追溯等特性，與發票邏輯及需求高度吻合，并有效規避假發票造成的損失，使發票監管流程更為完善。借助區塊鏈電子發票，企業可實時完成發票申領和報稅，并將每一位發票干系人連接起來，通過追溯發票的來源、真偽和報銷等信息，從而降低稅務管理的經營成本和潛在風險。

從降低發票管理風險來看，首先，稅務局可以建立以納稅人為節點的云發票信息體系。發票是記錄納稅人發生涉稅交易信息的重要載體，也是稅務機關納稅征管和稽查的重要依據。當前，稅務機關對企業發票的稽查屬于“票后溯查”，即在納稅人開票后對發票進行審查，并且開票源點是納稅人，仍然難以避免一些違法事件提前發生。對此，稅務機關可以運用區塊鏈技術對不同地區、不同級別的稅務機關設立發票開具的節點源頭。相關企業在發票開具時，需經過稅務機關的審核，讓稅務機關成為發票開具的源點，做到發票“票前審查”，讓納稅人根據其交易內容和地點，在納稅申報地主管稅務機關為節點開具發票，并結合電子或者機打發票和云賬本技術，將相關發票直接計入云賬本，有效地降低了開票環節的納稅風險。其次，稅務局可以聯合企業建立云賬本信息平臺，運用區塊鏈技術，將企業賬本推向云端網絡化，將每一個涉稅企業的賬本作為區塊鏈中的一個節點。由于區塊鏈中信息具有高度真實性和不可篡改性，有效保證了企業做賬的真實可靠，降低了納稅風險，提高了征收效率。

（二）利用區塊鏈技術優化全鏈條稅收征管

1．區塊鏈可以從根本上消除虛假賬務

納稅人基于自己的個人私利，為了達到少繳或不繳稅款的目的，通過對會計或財務事項的處理和安排，規避納稅義務。區塊鏈的去中心化和分布式賬本技術，實現了處在不同地理位置的多個節點共同完成交易記錄，而且每一個節點都保存有真實、完整的交易記錄。區塊鏈技術避免了單一記賬人被控制或者被賄賂而記假賬的可能性，從根本上消除了征管過程中納稅人提供虛假賬務記錄的可能性。

2．利用區塊鏈對納稅人交易數據進行全方位立體監測

區塊鏈電子底賬系統作為連接征納雙方信息化系統的應用中間件，其上游同納稅人和涉稅企業的財務軟件及企業信息化系統對接，根據發票信息確認背后的交易記錄、企業的采購、銷售等方面的各種數據，下游同現有的金稅三期系統結合，可為稅務機關提供納稅人直接有效的交易活動記錄及更透明、深層次涉稅信息。可嘗試區塊鏈采用聯盟鏈模式對納稅人業務流、數據流、信息流全方位立體監測，形成真正的“三流一致”的納稅監管體系。稅務部門可以通過區塊鏈技術輕松獲取納稅人交易成本、收入明細、企業資產和負債等完整的財務信息，通過專業的計算機程序計算出應納稅額，并在申報完成之后，立刻自動從公司銀行賬戶扣去相應稅款，能極大提高稅收征管效能。

3．利用區塊鏈技術提升稅法遵從度和納稅人滿意度

從納稅人的角度來看，區塊鏈技術確保了稅款繳納事前、事中、事后的全部過程都高度信任化。因此，納稅人可以不必再向稅務顧問支付咨詢費用或向稅務代理等中介機構支付中介費用，不僅降低了貨幣成本，而且節約了大量時間成本。區塊鏈技術的推廣使用可以基本消除納稅人曾經需要付出大量計算機、復印機、電話、傳真、信箋、郵票等通信設備和辦公用品的成本以及往返稅務機關所花費的交通費用等非勞務成本。不僅如此，區塊鏈技術還可以實現交易記錄全網備份和實時記錄，具有不可篡改性和高度可靠性。因此，交易過程可與納稅過程實時進行，稅款的結算、清算效率將極大提高，有利于提升稅法遵從度和納稅人滿意度。

4．利用區塊鏈技術加強稅收日常征管

區塊鏈的核心實際上是一種協同網絡，打破傳統經濟業務環節雙方參與的局面，引入多方參與者，其實際上是一種每個參與者權利趨于平等的“多中心”模式或者“分布式”的信任網絡。在同一區塊鏈網絡上，整個經濟活動的所有參與者的活動都被記錄，并通過加密和驗證保持信息準確和安全，減少了經濟活動某個環節參與者舞弊的風險，確保整個活動的可信度。稅務機關可以依托稅務區塊鏈更好地促進信息共享，實現各類經多方驗證后的涉稅信息向稅務機關匯集，打破當前稅務第三方信息來源不暢、質量不高的困境。基于區塊鏈技術獲取的信息對納稅人畫像，由于信息全面、準確，納稅人畫像將更加準確，便于稅務機關及時掌握納稅人各類有效的經濟活動信息，從而做出針對性強且積極有效的征管舉措。

（三）利用區塊鏈技術優化自然人稅收管理

1．在區塊鏈技術支撐下完善個稅征管模式

在個稅改革前，個稅監管工作重心為個人所得稅的計算、征收和檢查。其中納稅額的計算、征收以單位代扣代繳為主要方式，檢查則靠重點抽查，即以結果為導向的監管方式。在個稅改革后，結果監管的外部條件已經改變，個稅征管部門首先需要更加注重與企業所得稅和增值稅管理部門的協同和聯動，形成具有時間標簽的納稅個人和納稅企業的信息流，而上線的金三系統基本滿足這一需求；其次需要注重與市場中信息節點單位（例如銀行、證券交易所等金融投資節點，微信支付、支付寶等消費信息節點）的信息共享，將稅務信息和市場上存儲的納稅人和納稅企業的投資、消費信息封裝為時間序列的區塊鏈數據；最后需要注重區域之間的信息共享，避免爭奪稅源造成的資源虛耗，追求信息公開以完善內部監督和激勵。

綜上所述，為了適應新的個稅征管辦法，個稅執行層面的改革需要將個稅科獨立執行的圍繞居民收入結果的個稅征管方式，轉化為協同內外部力量關注居民收入獲取過程的個稅征管方式。而區塊鏈技術在這一過程中的作用，體現在稅務部門的內外部信息協同優勢上（見圖3）。

圖3 區塊鏈技術支撐下的個稅征管藍圖

2．通過區塊聯盟鏈構筑跨行業數據共享體系

在信息化背景下，交易對價的支付常常通過金融中介以電子貨幣的形式流轉。特別地，以銀行為代表的金融機構在數字經濟時代下對市場交易的達成具有重要的記錄功能。這對個稅征管而言，稅務機關除了能從稅務登記、發票管理等傳統征管憑據中得到數據信息外，還能通過對接銀行等金融機構來獲取納稅人交易的相關涉稅信息。然而，個人交易信息采集的傳統模式存在成本高、效率低問題。例如，不同金融機構信息化水平存在差異，交易信息零星分散，碎片化程度不一，交易數據的獲取有些甚至需要人為二次加工；有些金融企業則對交易數據保護力度過強，沒有提供數據的積極性。

區塊鏈具備可追溯、可共享的特征，使得區塊鏈可以成為撬動市場力量進入個稅監管體系的杠桿。一方面，區塊鏈信息具有時間戳，因此能夠形成數據流，同時加密共享技術又使得這些數據流能夠在保證企業和個人隱私的情況下高效共享。因此，居民個人的資產、收入、消費、投資等行為的數據能夠與個人納稅數據交叉驗證。例如居民收入水平及波動情況、消費能力及習慣、投資資金來源及去向等，都能夠和居民的納稅數據流進行比對。這樣不僅可以輕易甄別出大額不明來源的資產，也會對偷漏稅行為最終轉化為行為人的個人福利形成限制。另一方面，納稅人完稅情況相關信息能夠被市場了解，從而使市場對納稅人的規則遵從意識、收入水平、收入穩定性有更完整、真實的畫像，從而對依法納稅人形成市場激勵，而對稅務違法行為產生持續性的市場懲罰。例如稅務違法人員的數據被共享給銀行，銀行因此對其信用、收入水平等有了判斷，在審批貸款、發放信用卡時給出風險懲罰，進而影響違法人購置大宗消費品、進行大額投資，此外還可以限制違法人享受社會公共服務。

在稅銀信息搜集、共享的合作中，將稅務機關存儲的居民納稅信用、收入申報等數據，用于銀行審核居民消費貸、信用卡額度等業務的信用背書和數據支持，同時將銀行的居民消費數據、收入數據等向稅務機關反哺。由于區塊鏈的信息共享過程能夠保障信息的私密性，那么銀行之間就無須顧慮自身商業機密或客戶數據被同業獲悉，從而能夠使一對一的稅銀合作關系繼續向更多銀行、金融機構擴展，形成多對多的連接網絡。基于這一區塊鏈信息共享網絡，銀行等金融機構一方面可以分散信貸風險，另一方面可以檢索多頭借貸等違規行為。一旦銀行可以從這一系統中持續獲利，體系就可以自運行，政府除了作為初始發起者之外，不再需要在其中擔任協調員或聯絡員角色，卻可以收獲銀行數據的持續反哺。因此，區塊鏈技術能夠使稅銀合作常態化、平臺化、制度化，同時不需要依賴政府政策引導或財政支持，形成政府部門、金融機構、納稅人的三方共贏。而除了銀行，在消費領域、投資領域，稅務部門都可以牽頭組件或參與行業或跨行業的區塊鏈數據共享體系，從而豐富數據獲取源，將個稅征管工作向居民收入獲取過程推進。

3．通過區塊聯盟鏈構筑區域間的信息互通

在個稅改革中附加專項扣除條款，使得區域間的稅務數據交換面臨很大的考驗。結合區塊鏈私密性和不可篡改等特征，建議建立以省稅務局為節點的聯盟鏈，以密碼壓縮滿足信息安全性和保密性要求，以分布式記賬保障省際范圍的稅務信息傳輸，從而打破目前行政區劃的地域限制，消除各省業務數據互通的壁壘，滿足安全需求和跨地區提供個人稅務服務的需求。目前，已有的金三網絡在物理層面已經完成了互聯互通，在基本征管軟件已經統一的情況下，可以由稅務總局作為權責劃分規范的制定者和監管者牽頭建立個人稅務信息的區塊鏈，結合實際辦事需求和安全性需求，確立區塊鏈信息壓縮、封裝過程中需預留的“共享信息”目錄，并授權各省局稅務數據中心作為這一聯盟鏈的節點，稅務總局和各節點共同儲存個人稅務信息，借此實現個稅業務全國通辦。由于區塊鏈的不可篡改性，在信息安全有所保障的情況下，個稅業務要最終實現全國通辦。

（四）利用區塊鏈技術加強稅務風險防控

傳統的稅務風險防控方法是通過對納稅人的會計報表、會計賬簿、會計憑證等有關資料進行系統審查，提出相關的應對策略。隨著信息化的發展，納稅人逐步實現了計算機記賬，大量的涉稅檔案以計算機數據文件的方式存在，稅務風控方法需要跟上信息化的發展趨勢。具體來講，在稅收風險管理中應用區塊鏈技術，可構建區塊鏈稅收風險管理系統，利用智能合約機制實現準確客觀的風險等級排序，利用區塊鏈可追溯性提升風險管理結果應用的深度和廣度，利用區塊鏈透明性發揮公示效果提升納稅人自愿遵從積極性。一是設定主要規則。首先使用風險性質指標檢查是否屬于逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅、虛開發票等性質惡劣的稅收違法行為，是則直接判定為高風險。然后對不屬于性質惡劣的風險，根據風險分析識別體系中各指標與稅收遵從度的關聯程度，對指標賦予不同的權重，以權重高低反映風險評分時各指標作用的大小。在定量設定指標風險分值的基礎上，以識別出的風險納稅人為評分對象，對其所有風險指標得分值乘以權重后進行加總，得出該納稅人的風險得分，根據風險得分進行等級排序。二是通過典型調查細化規則。典型調查是指由風險分析部門按照一定比例從風險納稅人中隨機選取部分納稅人作為樣本，采取案頭審核、實地核查、約談、要求納稅人提供資料等手段，對納稅人就識別出的風險進行深入調查，實現風險性質、緊急程度的準確判定，稅款流失發生概率、稅款流失規模的定量掌握。根據典型調查結果，準確設定風險分析識別體系中各指標的權重和分值，細化風險評分規則，同時，結合稅務機關征管資源狀況，合理設定高、中、低風險對應的風險分值區間，形成準確、精細的等級排序規則。三是利用智能合約部署規則，實現準確客觀的等級排序。將以典型調查為基礎、準確精細的等級排序規則在區塊鏈稅收風險管理系統中通過智能合約進行部署，利用智能合約的自動觸發和自主執行機制，系統依據規則自動判定高風險納稅人、自動計算一般風險納稅人的風險得分并判定風險等級，實現自動、準確、客觀的稅收風險等級排序。

（五）區塊鏈技術助推“互聯網+稅務”服務的實現

通過基于區塊鏈的不可篡改、非對稱加密、可追溯等特性，使得納稅人通過區塊鏈傳輸至稅務機關的業務需求的數據信息具有高度的安全性和可靠性，有利于稅務機關通過線上數據分析，準確掌握納稅人涉稅服務需求，對納稅人需求變化做出準確預測，從而有利于納稅服務部門從納稅人的實際需求出發，實施個性化、定制化的納稅服務，定向擴展服務內容、擴大服務范圍、優化辦稅流程、提高服務質量。同時，區塊鏈技術可以實現報稅服務的無縫整合，企業在進行經營活動的過程中，就可以實時記錄經營數據和財務數據，通過系統預置的稅額計算公式，稅務部門就可以實時采集、處理企業在進銷存過程中形成的收入與成本等方面的經營數據，系統可以自動產生業務單據及報表信息，作為月底報稅的重要依據。所有稅額核算數據可以通過涉稅憑證自動生成與總賬對應的憑證，進而實現月底增值稅轉賬和損益結轉的自動化，減輕企業報稅負擔。通過對各區域不同時段納稅人辦稅服務類型數量進行大數據分析，有針對性地推出預約服務、定制服務等服務舉措，切實提高納稅服務水平。

（六）區塊鏈技術在個人和企業征信方面的應用

區塊鏈技術通過多個監管方共同維護、數據不可篡改的身份鏈體系，實現個人身份信息互聯互通，所有的證書會被附加到一個分布式賬本上，并存儲在所有的節點上，任何用戶或服務都可以檢查他們將要使用的證書就是賬本里存放的證書。在采用上述技術方案的區塊鏈技術平臺中，通過公私鑰進行身份認證與數字簽名將變得更加安全、可信任。

隨著我國金融體系在區塊鏈技術層面的探索和建立，將來對每位自然人或公司進行的每一筆貨幣轉賬、股票債券交易、資產交易、數字支付、教育健康支出等建立可追蹤的公共賬本，將為個人所得稅的綜合和分類管理提供可行性。同樣的，對于重點監控的企業法人（包括股東和高管）的管理也將跨入新臺階。由此經濟活動的征信問題，自然而然迎刃而解。具體到納稅人征信管理，當前納稅信用登記評定主要依靠計算模型對納稅人涉稅信息進行計算得出，該方法不僅在信息獲取上存在一定缺陷，即無法獲取足夠的非稅收信息，還因為信息獲取存在一定的滯后性，導致信用登記評定可能出現偏差。利用區塊鏈技術可以實現信用評級過程的自動化，保障系統對相關活動進行記錄，有效提高信用評價的水平。通過區塊鏈技術建立聯盟鏈和私有鏈，利用公示機制和密鑰技術，實現稅務管理機構和納稅人之間納稅信用的互聯互通；納稅人可實時通過區塊鏈節點查看信用評價，防范納稅風險；稅務管理部門也可以通過聯盟區塊鏈將各個部門聯系在一起，實現部門間信息的互聯互通，及時采取相關激勵與懲戒措施，實時反饋處理結果，有效發揮稅務信用體系的監管作用，有效解決部門間信息不對稱和處理結果反饋不暢通的問題。

（七）區塊鏈技術為建立現代化稅收管理體系提供基礎支撐

目前的稅務數據庫系統為金三系統。金三稅收數據由省一級集中，然后上報到稅務總局，各省相對獨立，數據實時性無法保證。稅務總局建設有2個數據中心，一個位于北京，一個位于廣東，互為異地災備。利用區塊鏈技術，可以平衡東西部地區計算機存儲設備資源不均衡及數據異地備份問題，西部地區整體欠發達，數據中心投入相對東部地區較少，通過區塊鏈實現西部地區數據在存儲資源充裕的東部地區備份，東部地區數據異地備份，稅務總局也不需要單獨建設數據中心。區塊鏈在極大地提高數據安全性的同時，也將各省富余資源充分利用。在此基礎上，全國稅收業務通辦的目標也有了實現的可能。

區塊鏈記錄存儲可以支持多種介質的存儲，存儲介質可以是數據庫、文件系統，也可以是云存儲介質，如云DB、云KV等（見圖4）。記錄存儲采用區塊鏈的結構，任何對歷史數據的篡改都能被自校驗發現，并進行預警和自動修正。

圖4 區塊鏈多節點存儲

解決了數據存儲問題后，區塊鏈技術在信息讀取、驗證上的優勢將得到徹底釋放。未來的征管工作將會越來越依賴不同稅務信息的交叉比對，以及不同時期稅務信息的追蹤驗證，稅務征管、稅務稽查不再是分門別類或是一時、一地的工作，體現出綜合性和可追溯性的特征。整合后的數據系統為建立現代化稅收信息體系提供了基礎支持。

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作者簡介：四川省國際稅收研究會課題組，課題組組長：羅元義，課題組成員：王勇群、徐鴻、張潔、李駿、廖鵬，執筆：張潔、李駿、廖鵬。

① 突破性技術可以定義為一種為特定生態系統中現有的低效率提供根本解決方案的技術，它可以相對迅速地取代現有技術。

① 世界經濟論壇（World Economic Forum）是以研究和探討世界經濟領域存在的問題、促進國際經濟合作與交流為宗旨的非官方國際性機構，總部設在瑞士日內瓦。由于論壇首次在瑞士小鎮達沃斯舉辦，所以也稱其為“達沃斯論壇”。

① BitcoinNews https://news.bitcoin.com/uk-tax-agency-to-pay-100k-for-blockchain-surveillance-soft-ware/.

② http://tadviser.com/index.php/Product:FTS_Blockchain_platform.

③ SBERBANK https://www.sberbank.ru/en/press_center/all/article?newsID=136bb1f0-24d8-4bda-a738-56c41d2afd94&blockID=1539&regionID=77&lang=en&type=NEWS.