前言

黨的十九大報告中指出：“我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入增長速度‘換擋’期，處于由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的階段。”我國GDP已經(jīng)從年均9%高增速換擋為當(dāng)前6%左右增速水平的新常態(tài)，2018年國內(nèi)生產(chǎn)總值增長6.6%，經(jīng)濟(jì)總量突破90萬億元。在經(jīng)濟(jì)增長的新常態(tài)背景下，我國宏觀經(jīng)濟(jì)面臨三大新挑戰(zhàn)：首先，人口老齡化加速，傳統(tǒng)以廉價勞動力為核心競爭的“人口紅利”已經(jīng)消失；其次，在全球價值鏈體系下，我國日益成為“世界工廠”，成為全球價值鏈的重要一環(huán)，但是，也造成了我國制造業(yè)總體產(chǎn)能過剩、利潤微薄，對出口貿(mào)易具有很強(qiáng)的依賴性；最后，由于政治、經(jīng)濟(jì)利益的重大沖突，美國相繼拉開了以中國為目標(biāo)的稅制改革和貿(mào)易戰(zhàn)，惡化了我國宏觀經(jīng)濟(jì)的外部環(huán)境。在微觀經(jīng)濟(jì)層面上，我國消費(fèi)市場已經(jīng)完成了從“有勝于無”的短缺經(jīng)濟(jì)向“高品質(zhì)消費(fèi)”的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型，在新的消費(fèi)品市場條件下，原有以價格為核心競爭手段的工業(yè)經(jīng)濟(jì)模式已經(jīng)失效，個性化、智能化、定制化已經(jīng)成為我國現(xiàn)代消費(fèi)品市場的新常態(tài)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的作用下，“海淘”“代購”等新消費(fèi)模式已經(jīng)將我國的終端消費(fèi)品市場拉入了全球競爭。

在這種經(jīng)濟(jì)競爭格局之下，為了保持中國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資、穩(wěn)投資、穩(wěn)預(yù)期的“六穩(wěn)”就成為我國當(dāng)前乃至今后很長一段時間的工作重心。然而，如何實(shí)現(xiàn)“六穩(wěn)”？短期刺激政策等措施在一段時間內(nèi)會推動經(jīng)濟(jì)增長速度，但是長時期會孕育更大的金融經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，造成房地產(chǎn)庫存繼續(xù)增加、債務(wù)杠桿率持續(xù)升高以及產(chǎn)能過剩難以出清等問題。經(jīng)濟(jì)演變的周期規(guī)律顯示，只有不斷提高全要素生產(chǎn)率，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行效率、動力、質(zhì)量變革，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量發(fā)展第一，不簡單追求經(jīng)濟(jì)增長速度，才能不斷增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營效益，提高企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新，提升企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，保持我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。這就更加需要進(jìn)一步減少政府對資源的直接干預(yù)，充分發(fā)揮市場對資源配置的決定性作用。換言之，要優(yōu)化財(cái)政對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，減少財(cái)稅政策對經(jīng)濟(jì)的扭曲，激勵市場主體的創(chuàng)新動力和創(chuàng)造活力，提升市場主體的投資經(jīng)營決策自主權(quán)，加快實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由數(shù)量和規(guī)模擴(kuò)張向質(zhì)量和效益提升轉(zhuǎn)變。具體而言，就是要減少財(cái)政的直接補(bǔ)貼，通過優(yōu)化稅制，實(shí)現(xiàn)財(cái)政的宏觀調(diào)控職能。

同時，距離黨的十八屆三中全會確定的在2020年前后建立法治政府、落實(shí)稅收法定的時間目標(biāo)已經(jīng)不遠(yuǎn)了。“營改增”稅收制度改革，雖然從實(shí)際效果上看優(yōu)化了我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是“營改增”改革造成的繁雜稅率結(jié)構(gòu)卻可能對法律的穩(wěn)定性造成重大影響。復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)，不僅增加了法律執(zhí)行的成本，更加劇了對微觀經(jīng)濟(jì)的扭曲作用。增值稅立法在即，優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置增值稅稅率水平成為當(dāng)前增值稅改革的重點(diǎn)與焦點(diǎn)。

基于上述考慮，本書將分為七大部分，全面論述增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題：

第一部分，導(dǎo)論。首先，介紹了本書的選題背景及意義。其次，評述了當(dāng)前國內(nèi)外學(xué)者對增值稅稅率結(jié)構(gòu)相關(guān)問題的研究情況，發(fā)現(xiàn)增值稅稅率結(jié)構(gòu)研究的主要理論依據(jù)存在對最優(yōu)商品課稅理論和增值稅稅收中性的認(rèn)知，同時，緩解增值稅累退性更優(yōu)的做法是通過財(cái)政補(bǔ)貼或其他稅種。導(dǎo)論的基礎(chǔ)研究為本書的研究明確了方向。

第二部分，理論分析。本書首先界定了增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化的對象，增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化，優(yōu)化的對象是法定稅率（即經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的名義稅率）；其次，從增值稅的稅收中性優(yōu)勢、最優(yōu)商品稅理論和增值稅稅制演化的路徑依賴三個角度進(jìn)行分析，構(gòu)建我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化的分析框架。從稅收中性的角度而言，單一稅率結(jié)構(gòu)是有效發(fā)揮增值稅稅收中性優(yōu)勢的關(guān)鍵機(jī)制；但是，考慮到拉姆齊法則，采用差別稅率結(jié)構(gòu)的增值稅更符合最優(yōu)商品的課稅需求；同時，我國的增值稅稅制演化存在典型的路徑依賴。在當(dāng)前增值稅完成消費(fèi)轉(zhuǎn)型、增值稅征收范圍實(shí)現(xiàn)全覆蓋的大背景下，對增值稅稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)性調(diào)整需要明確兩大原則：一是明確增值稅的生產(chǎn)效率取向；二是必須承認(rèn)增值稅稅率結(jié)構(gòu)演化的路徑依賴。在這兩個原則的約束下，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡可能靠近單一稅率，但是，由于路徑依賴，更為現(xiàn)實(shí)的做法是實(shí)現(xiàn)兩檔稅率結(jié)構(gòu)。

第三部分，我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)的制度變遷與經(jīng)濟(jì)影響。該部分重點(diǎn)闡述了不同階段增值稅稅率結(jié)構(gòu)改革對經(jīng)濟(jì)的影響，雖然不同階段增值稅改革的共性目標(biāo)都是提振經(jīng)濟(jì)、改善效率，但是仍然存在政策關(guān)注點(diǎn)的差異。通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)改革的階段性目標(biāo)均以實(shí)現(xiàn)，雖然這造成了增值稅稅率結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，但這是我國漸進(jìn)式改革的重要特征，也是我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)從幼稚走向成熟的必然歷程。同樣，在增值稅稅率結(jié)構(gòu)完成了轉(zhuǎn)型改革以及貨物與勞務(wù)的全覆蓋之后，增值稅稅率結(jié)構(gòu)改革的任務(wù)是在先前階段修修補(bǔ)補(bǔ)的改革后，以發(fā)揮增值稅稅收中性優(yōu)勢為目標(biāo)，完成增值稅稅率結(jié)構(gòu)的科學(xué)化、系統(tǒng)化改革。

第四部分，在明確了深化增值稅改革的任務(wù)后，從增值稅稅率結(jié)構(gòu)出發(fā)，我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)相關(guān)制度存在的兩大問題：一是增值稅稅率水平偏高，從全球供應(yīng)鏈視角分析現(xiàn)行增值稅稅率水平對我國制造業(yè)價值鏈“升級”的制約作用。我國需要通過增值稅稅率水平的優(yōu)化，促進(jìn)我國制造業(yè)價值鏈“升級”，提升全球價值鏈?zhǔn)杖敕峙涞谋戎兀瑢_“人口紅利”消失對制造業(yè)的稅后利潤，以“中國智造”維持我國“世界工廠”的關(guān)鍵地位。二是我國增值稅稅率檔次過于復(fù)雜。我國增值稅現(xiàn)行的三檔稅率、四檔征收率以及不徹底的“零稅率”政策，加劇了增值稅的扭曲作用，抑制了增值稅稅收中性優(yōu)勢的有效發(fā)揮。從三檔稅率的稅率結(jié)構(gòu)而言，特別是9%和13%兩檔稅率涉及的部分行業(yè)是在同一抵扣范圍內(nèi)生產(chǎn)抵扣鏈條之上的，差別稅率造成了不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收資本利潤水平差異，扭曲了資本配置；從小微企業(yè)向大中型企業(yè)的發(fā)展角度而言，稅制不應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)發(fā)展決策的障礙，但是，增值稅簡易計(jì)稅辦法客觀上對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展形成了制度性扭曲，阻礙了增值稅稅收中性優(yōu)勢的發(fā)揮；從國際貿(mào)易的角度而言，為了保持出口商品競爭力，發(fā)揮增值稅稅收中性優(yōu)勢，增值稅零稅率政策是征收增值稅國家普遍采用的做法，但是我國增值稅“零稅率”政策與理論意義上的增值稅零稅率仍存在不小的差距。

第五部分，分析了當(dāng)前我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的原因。本書認(rèn)為，當(dāng)前我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的原因主要受兩種路徑依賴約束：一是增值稅稅率結(jié)構(gòu)改革不同階段的政策關(guān)注點(diǎn)差異，以及先前增值稅稅率結(jié)構(gòu)改革所形成的改革成果與既得利益約束了未來改革的空間；二是先前增值稅的“以票管稅”征管技術(shù)，在后期不同時期不斷強(qiáng)化，“以票管稅”客觀上解決了早前增值稅的征管漏洞，但也限制了其他增值稅征管技術(shù)的嘗試。因此，后期增值稅稅率結(jié)構(gòu)的歷次改革必須考慮增值稅征管技術(shù)的約束。

第六部分，對增值稅稅率結(jié)構(gòu)的相關(guān)制度進(jìn)行了國際比較。當(dāng)前，世界上絕大多數(shù)國家均采用了消費(fèi)型增值稅，僅有南亞、非洲、拉丁美洲等部分發(fā)展中國家采用生產(chǎn)型增值稅，而收入型增值稅幾乎沒有國家采用，世界各國增值稅實(shí)施的主要差別在于稅率結(jié)構(gòu)與抵扣范圍的不同。本書主要分析了當(dāng)今世界上主要經(jīng)濟(jì)體的增值稅實(shí)施情況、稅率檔次與稅率水平。在對比采用增值稅多檔稅率的國家時，重點(diǎn)分析了低稅率（優(yōu)惠稅率）的政策，通過增值稅稅率結(jié)構(gòu)相關(guān)制度的國際比較，得出了對我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化的啟示。這些啟示也成為本書第七部分對策建議的主要依據(jù)。

第七部分，我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化對策選擇。本部分包括五個方面：一是通過增值稅稅率檔次的國際比較與模式調(diào)整的國際經(jīng)驗(yàn)，得出“1+1”稅率檔次是現(xiàn)階段我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化的模式選擇。二是從國家財(cái)政安全穩(wěn)定的角度，分析我國可接受的增值稅減稅規(guī)模，并將這一規(guī)模作為確定“1+1”稅率檔次的約束性條件。三是結(jié)合前述約束性條件，確認(rèn)我國增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率應(yīng)當(dāng)控制在13%，低稅率5.5%，并結(jié)合國際經(jīng)驗(yàn)劃定了低稅率的征收范圍。四是對增值稅簡易計(jì)稅辦法的退出提出了分階段的優(yōu)化改革建議，本書認(rèn)為，首先應(yīng)當(dāng)先將征收率統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)簡化稅制的目標(biāo)；在統(tǒng)一征收率后，應(yīng)當(dāng)將增值稅起征點(diǎn)改革為增值稅免征額，以實(shí)現(xiàn)增值稅的稅負(fù)公平；為了平衡增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人的利益，在增值稅免征額替代增值稅起征點(diǎn)之后，應(yīng)當(dāng)將增值稅免征額標(biāo)準(zhǔn)與一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)增值稅簡易計(jì)稅辦法的最終退出。五是增值稅零稅率的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)出口退稅率、離境退稅率與適用稅率相一致，跨境服務(wù)的出口退稅由免稅調(diào)整為零稅率以及優(yōu)化增值稅小規(guī)模納稅人的出口退稅制度。最后結(jié)合現(xiàn)有的研究，對本書的研究結(jié)論進(jìn)行了總結(jié)，并規(guī)劃了未來的研究方向。