二、企業所得稅

法律

中華人民共和國企業所得稅法

（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過 2007年3月16日中華人民共和國主席令第63號公布 自2008年1月1日起施行）

理解與適用

《中華人民共和國企業所得稅法》已于2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行。

企業所得稅法對企業稅收實現了“四個統一”：內資、外資企業適用統一的企業所得稅法；統一并適當降低企業所得稅稅率；統一和規范稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。

企業所得稅法分8章，共計60條。主要內容包括：

（1）取消了現行內資稅法中有關以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定，將納稅人的范圍確定為企業和其他取得收入的組織。為避免重復征稅，同時規定個人獨資企業和合伙企業不適用本法。

（2）統一適用25%的企業所得稅稅率。

（3）規定了應納稅所得額的計算，即為企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

（4）明確規定了“收入總額”、“不征稅收入”、“免稅收入”的范圍。此外，還統一了企業實際發生的各項支出扣除政策，規定了公益性捐贈支出扣除的標準，明確了不得扣除的支出范圍。同時，對企業實際發生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除做了統一規范。

（5）采取一系列方法對現行稅收優惠政策進行了整合：一是對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率，擴大對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。二是保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策。三是對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策。四是法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區（即經濟特區）內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區（即上海浦東新區）內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性優惠；繼續執行國家已確定的其他鼓勵類企業（即西部大開發地區的鼓勵類企業）的所得稅優惠政策。五是取消了生產性外資企業定期減免稅優惠政策，以及產品主要出口的外資企業減半征稅優惠政策等。增加了“企業從事環境保護項目的所得”和“企業符合條件的技術轉讓所得”可以享受減免稅優惠等方面的內容。六是對新稅法公布前已經批準設立，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，給予過渡性照顧，即按照國務院規定，可以在新稅法施行后5年內享受低稅率過渡照顧，并在5年內逐步過渡到新的稅率；按現行稅法的規定享受定期減免稅優惠的老企業，新稅法施行后可以按現行稅法規定的優惠標準和期限繼續享受尚未享受完的優惠，但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。

（6）統一了納稅方式，對在中國境內設立不具有法人資格營業機構的居民企業，應當匯總計算、繳納企業所得稅。另外，為了防范各種避稅行為，用專章規定了特別納稅調整，對防止關聯方轉讓定價做了明確規定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款。

第一章 總則

第一條【適用范圍】在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。

個人獨資企業、合伙企業不適用本法。

第二條【企業分類及其含義】企業分為居民企業和非居民企業。

本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

注釋　本條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

本條第3款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：①管理機構、營業機構、辦事機構；②工廠、農場、開采自然資源的場所；③提供勞務的場所；④從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；⑤其他從事生產經營活動的機構、場所。

第三條【繳納企業所得稅的范圍】居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

注釋　本條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

本條第3款中非居民企業在中國境內未設立機構、場所，其來源于中國境內的所得一般是指：從中國境內企業取得的利潤（股息、紅利）；從中國境內取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；將財產租給中國境內租用者而取得的租金；在中國境內因專利權、專有技術、商標權、著作權等而取得的使用費；轉讓在中國境內的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權等財產而取得的收益；以及經我國政府有關部門確定應納稅的從中國境內取得的其他所得等。

第四條【企業所得稅稅率】企業所得稅的稅率為25%。

非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。

第二章 應納稅所得額

第五條【應納稅所得的計算】企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

注釋　應納稅所得額，是指按照稅法規定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，通常是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額，它是計算企業所得稅稅額的計稅依據。

虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

第六條【企業收入總額】企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；

（三）轉讓財產收入；

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

注釋　企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

其他收入，是指企業取得的除本條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第七條【不征稅收入項目】收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

（三）國務院規定的其他不征稅收入。

第八條【與收入有關的、合理支出的扣除】企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

注釋　本條所稱成㊣㊣本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。費㊣㊣用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。稅㊣㊣金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。損㊣㊣失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

第九條【公益性捐贈支出的扣除】企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

注釋　公益性捐贈，是指企業將自己合法的財產自愿地、無償地贈送給合法的受贈人用于與生產經營活動沒有直接關系的公益事業的行為。公益性，是指具有下述性質的非營利事項：①救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；②教育、科學、文化、衛生、體育事業；③環境保護、社會公共設施建設；④促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

第十條【不得扣除的支出事項】在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（二）企業所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；

（七）未經核定的準備金支出；

（八）與取得收入無關的其他支出。

第十一條【固定資產折舊的扣除】在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

下列固定資產不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

（二）以經營租賃方式租入的固定資產；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產；

（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

（五）與經營活動無關的固定資產；

（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

注釋　固㊣定㊣資㊣產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

第十二條【無形資產攤銷費用的扣除】在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

（一）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

（二）自創商譽；

（三）與經營活動無關的無形資產；

（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

注釋　無㊣形㊣資㊣產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：①能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：①與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；②該無形資產的成本能夠可靠地計量。

第十三條【可扣除的長期待攤費用范圍】在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

注釋　長期待攤費用，是指企業已經支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用屬其他資產，應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。

第十四條【投資資產成本不得扣除】企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

第十五條【存貨成本的扣除】企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

注釋　本條所稱存㊣㊣貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：①與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；②該存貨的成本能夠可靠地計量。

第十六條【轉讓資產凈值的扣除】企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

注釋　本條所稱企業轉讓的“資㊣㊣產”，包括企業的所有資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。財㊣產㊣凈㊣值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

第十七條【境外虧損不得抵減境內盈利】企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

第十八條【年度虧損結轉】企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

第十九條【非居民企業應納稅所得的計算】非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

第二十條【具體辦法的授權規定】本章規定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。

第二十一條【稅收法律優先】在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

第三章 應納稅額

第二十二條【應納稅額計算方法】企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

第二十三條【境外繳納所得稅額的抵免】企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

（一）居民企業來源于中國境外的應稅所得；

（二）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

注釋　本條所稱抵㊣免㊣限㊣額，是指企業來源于中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

第二十四條【境外法定所得抵免】居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規定的抵免限額內抵免。

第四章 稅收優惠

第二十五條【稅收優惠的一般規定】國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。

注釋　稅㊣收㊣優㊣惠政㊣策是稅法中用以減輕某些特定納稅人稅收負擔的特殊規定，是指國家根據經濟發展和國家產業政策的總體布局，針對特定事項或者產業，在一定時期內賦予專門的稅收優惠。

第二十六條【免稅收入】企業的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

本條第（二）項的“股息、紅利”，也合稱為股利，指股份制企業在一定期限內結算后，將盈利的一部分作為收益按股額分配給股東的情形。股利的主要發放形式有現金股利、股票股利、財產股利和建業股利。第（三）項的“權益性投資”，是企業籌集資金的一種基本的金融工具。權益性投資形成投資方與被投資方的所有權與經營權的關系，投資方擁有與股權相對應的表決權。第（四）項的“非營利組織”，是指那些不以營利為目的、主要開展各種公益性或互益性社會服務活動的民間組織。

第二十七條【免征、減征所得】企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：

（一）從事農、林、牧、漁業項目的所得；

（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；

（三）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；

（四）符合條件的技術轉讓所得；

（五）本法第三條第三款規定的所得。

本條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。本條第（三）項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。

第二十八條【小型微利企業、高新技術企業減征所得稅】符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

第二十九條【民族自治地方企業所得稅的減免】民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

第三十條【加計扣除范圍】企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

（一）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；

（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

加計扣除，是指按照稅法規定在實際發生數額的基礎上，再加成一定的比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠措施。

第三十一條【創業投資企業應納稅所得的抵扣】創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

第三十二條【企業加速折舊】企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

第三十三條【應納稅所得的減計收入】企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

減計收入，是指按照稅法規定準予對經營活動取得的應稅收入，按照一定比例減少計算，進而減少應納稅所得額的一種稅收優惠措施。

第三十四條【企業稅額抵免】企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

第三十五條【制定稅收優惠辦法的授權規定】本法規定的稅收優惠的具體辦法，由國務院規定。

第三十六條【專項優惠政策】根據國民經濟和社會發展的需要，或者由于突發事件等原因對企業經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業所得稅專項優惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

第五章 源泉扣繳

第三十七條【源泉扣繳的條件與執行】對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

源泉扣繳，是指以所得支付者為扣繳義務人，在每次向納稅人支付有關所得款項時，代為扣繳稅款的做法。

本條中的“支付的款項”，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付的金額，以及用非貨幣資產或者權益折價支付的金額。

第三十八條【非居民企業境內取得工程作業、勞務所得源泉扣繳時的扣繳義務人】對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

第三十九條【扣繳義務人無法履行扣繳義務時納稅人所得稅的繳納】依照本法第三十七條、第三十八條規定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。

第四十條【扣繳義務人繳納代扣方式】扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

第六章 特別納稅調整

第四十一條【企業與關聯方之間應稅收入或所得的計算】企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

第四十二條【預約定價安排】企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。

預約定價亦稱預約定價協議或預約定價安排，是納稅人與其關聯方在關聯交易發生之前，向稅務機關提出申請，主管稅務機關和納稅人之間通過先制定一系列合理的標準（包括關聯交易所適用的轉讓定價原則和計算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內關聯交易的定價及相應的稅收問題，是國際通行的一種轉讓定價調整方法。

第四十三條【納稅申報的附隨義務及協助調查責任】企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。

稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。

第四十四條【不提供、違規提供與關聯方業務往來資料的處理】企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

第四十五條【設立在低稅率國家（地區）企業的利潤處理】由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。

第四十六條【超標利息不得扣除】企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

債權性投資、權益性投資、混合性投資是根據投資的性質進行的分類。債權性投資，是指企業以債權人的身份對外投出資金，將資金借給某企業使用，按期取得利息收入，到期收回本金。權益性投資是一種基本的金融工具，是企業籌集資金的主要來源。權益性投資形成投資方與被投資方的所有權與經營權的關系，投資方擁有與股權相對應的表決權。

第四十七條【不合理安排減少所得稅的調整】企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

本條中“不具有合理商業目的的安排”，主要是指在企業申報所得稅時，所出具的一些有違本企業正常經營的支出，如超出正常安排的招待費、差旅費等。

“合理方法調整”，是指稅務機關在充分收集和詳細調查分析可比信息資料的基礎上，根據企業所承擔的職能和風險、市場經濟條件的變化、關聯交易的類型和性質、受控交易與非受控交易的差異，結合各種調整方法的適用條件，選用合適的轉讓定價調整方法，合理確定調整方案，并最終確定其應納稅收入或者所得額。

第四十八條【特別納稅調整補征稅款應加收利息】稅務機關依照本章規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定加收利息。

第七章 征收管理

第四十九條【企業所得稅的征收管理】企業所得稅的征收管理除本法規定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。

第五十條【居民企業納稅地點】除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

本條的“實際管理機構”，是指跨國企業的實際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權的國家判定法人居民身份的主要標準。實際管理機構所在地的認定，一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監督權力的場所等因素來綜合判斷。

第五十一條【非居民企業納稅地點】非居民企業取得本法第三條第二款規定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

第五十二條【禁止合并繳納所得稅】除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

第五十三條【企業所得稅納稅年度】企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

第五十四條【企業所得稅繳納方式】企業所得稅分月或者分季預繳。

企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。

注釋　匯㊣算㊣清㊣繳，是指納稅人在納稅年度終了后規定時期內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

第五十五條【企業終止經營活動及清算時所得稅的繳納】企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

第五十六條【貨幣計量單位】依照本法繳納的企業所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

第八章 附則

第五十七條【已享受法定優惠企業的過渡性措施】本法公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法規定的稅率；享受定期減免稅優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期限從本法施行年度起計算。

法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性稅收優惠，具體辦法由國務院規定。

國家已確定的其他鼓勵類企業，可以按照國務院規定享受減免稅優惠。

第五十八條【本法與國際稅收協定關系】中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的，依照協定的規定辦理。

第五十九條【制定實施條例的授權規定】國務院根據本法制定實施條例。

第六十條【施行日期】本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和1993年12月13日國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》同時廢止。