三、會計

法律

中華人民共和國會計法

（1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過 根據1993年12月29日第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議《關于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》修正 1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂）

第一章 總則

第一條【規范對象和立法宗旨】為了規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序，制定本法。

第二條【適用范圍】國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織（以下統稱單位）必須依照本法辦理會計事務。

第三條【建賬】各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。

注釋 本條規定有三層意思：一是強制各單位必須設置會計賬簿，將設置會計賬簿規定為各單位的法定義務；二是會計賬簿必須依法設置，并保證其真實、完整，即必須按照法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定設置和記錄會計賬簿，不能隨意設置、任意記錄；三是禁止設置虛假的會計賬簿和多本（套）會計賬簿。使各單位必須有，而且只能有符合法律、行政法規和國家統一的會計制度規定的會計賬簿。

鏈接《會計法》第15、16、17條

第四條【單位負責人責任】單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

注釋 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，具體說有三個方面：第一，根據本單位的業務需要設置會計機構，或者在有關機構設置會計人員；所選用的會計人員要具備法定的從業資格，即所有會計崗位上的人員都必須取得會計資格證書，其中擔任會計機構負責人或者指定的會計主管人員，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者有從事會計工作三年以上的經歷；單位是國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。不具備設置會計機構和會計人員條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。第二，必須依法設置會計賬簿；建立健全本單位的內部會計監督制度；保證會計機構、會計人員依法履行職責；不得授意、指使、強令會計機構會計人員違法辦理會計事項，偽造、變造或者隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿，編制、提供虛假財務會計報告；不得對依法履行職責、抵制違反會計法規定行為的會計人員實行打擊報復。第三，認真審核本單位編制的財務會計報告，在上面簽名并蓋章，以對本單位財務會計報告的真實、完整承擔責任。

第五條【履行職責提供法律保護】會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。

任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。

任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復。

注釋 會計核算，是指以貨幣為主要的計量單位，采用專門的方法，通過確認、計量、計算、記錄、分類、匯總等程序，對單位的經濟活動進行連續、系統、完整地反映，提供會計信息的全過程。

第六條【會計人員實行獎勵】對認真執行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。

第七條【會計工作管理體制】國務院財政部門主管全國的會計工作。

縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。

第八條【會計制度權限】國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。

國務院有關部門可以依照本法和國家統一的會計制度制定對會計核算和會計監督有特殊要求的行業實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定，報國務院財政部門審核批準。

中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統一的會計制度制定軍隊實施國家統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。

注釋 會計制度是指有關會計機構、會計人員進行會計核算、實行會計監督的依據和準則，單位內部辦理會計事務的規則和程序，單位之間開展經濟業務，提供會計信息的方式、方法，會計人員從業資格的取得和限制，會計檔案的范圍和保存期限的規定，以及政府部門管理會計工作的規范，等等。

鏈接《企業會計制度》

第二章 會計核算

第九條【真實性原則】各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。

任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。

注釋 會計核算主要具有三個基本特點：第一，會計核算主要以貨幣形式，從價值量上反映各單位的經濟活動；第二，會計核算具有完整性、連續性和系統性的特點；第三，會計核算在對已經發生的經濟活動進行事中、事后核算的同時，還可以預測未來的經濟活動。

會計憑證，是指用來記錄經濟業務，明確經濟責任，作為記賬依據的書面證明。會計賬簿，是有一定格式的賬頁所組成，用來全面、連續、系統地記錄各項經濟業務的會計簿籍。財務會計報告，是指單位對外提供的、反映單位在某一日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的書面文件。

第十條【會計核算對象】下列經濟業務事項，應當辦理會計手續，進行會計核算：

（一）款項和有價證券的收付；

（二）財物的收發、增減和使用；

（三）債權債務的發生和結算；

（四）資本、基金的增減；

（五）收入、支出、費用、成本的計算；

（六）財務成果的計算和處理；

（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

注釋 一般來說，凡是需要有會計機構進行處理的經濟業務事項必須具備兩個條件：一是能夠用貨幣計量；二是能夠引起資金發生增減變動。按經濟業務事項發生的時間不同，可以分為：第一，經常性的經濟業務事項，是指在日常工作中頻繁發生的事項，如辦公用品報銷、預支款項等，這里經濟業務事項需要及時處理。第二，定期性的經濟業務事項，是指每隔一定時期就會發生的經濟業務事項，如每月結算的工資，定期結算的水電費等，這類經濟業務事項需要按時處理。第三，不定期的經濟業務事項，是指偶然發生的、頻率較低的經濟業務事項，如經營活動中的偶然收入或損失等。經濟業務事項按其發生的地域范圍不同，可分為：第一，本單位內部的會計事項，如支付職工工資、職工差旅費報銷等；第二，涉及本單位與外單位之間關系的經濟業務事項，如對外投資，上繳稅款等。

第十一條【會計年度】會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

第十二條【會計核算記賬本位幣】會計核算以人民幣為記賬本位幣。

業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

第十三條【會計資料總要求】會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定。

使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。

任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

第十四條【會計憑證具體要求】會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。

辦理本法第十條所列的經濟業務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。

會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。

原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。

注釋 原始憑證，又稱單據，是在經濟業務事項發生或者完成時填寫的，用來證明經濟業務事項已經發生或者完成，用以明確經濟責任并用作記賬原始依據的一種憑證，是進行會計核算的重要資料。記賬憑證，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證及有關資料，按照經濟業務事項的內容和性質加以分類，并確定會計分錄，作為登記會計賬簿依據的會計憑證。

第十五條【會計賬簿登記要求】會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統一的會計制度規定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。

使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應當符合國家統一的會計制度的規定。

注釋 會計賬簿是以會計憑證為依據，由一定格式并相互聯系的賬頁所組成的，對單位的全部經濟業務進行全面、分類、系統、序時地登記和反映的簿冊。按照賬簿的用途，可將會計賬簿分為分類賬、日記賬和輔助賬。

本條是對登記會計賬簿的依據、方式及對會計賬簿如何更正的規定。

會計賬簿是由具有一定格式并互相聯系的賬頁組成的，用來依據會計憑證序時地、分類地記錄和反映各項經濟業務的簿籍，設置和登記賬簿是會計核算的一種專門方法，也是會計核算的中心環節，賬簿是會計報表制作的依據，具有原始記錄的意義，規范會計賬簿的登記程序，對于系統、全面、連續記錄經濟活動情況，形成準確、完整的會計信息，具有重要作用，因此，對其種類、內容、記載方法、負責人簽名、設置義務、保存期限等均有嚴格的規定。

任何一個單位發生經濟業務后，首先要取得或填制會計憑證，會計憑證是會計賬簿登記的依據。登記必須以經過審核的會計憑證為依據，按照會計核算的程序，填制和取得原始憑證，編制記賬憑證，然后再根據記賬憑證記入會計賬簿，會計憑證是反映個別經濟業務事項的資料，而會計賬簿是匯總反映一定期間發生的所有經濟業務事項的資料。會計憑證的格式和內容必須符合國家統一會計制度的要求，并有記賬人員、審核人員等簽名或蓋章。

第十六條【各單位的經濟業務事項】各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。

注釋 本條是對設置會計賬簿的規定。

會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。其他輔助賬簿，也稱備查簿，是對于某些不是總賬所能詳細反映，而又不適宜于使用明細賬登記的經濟業務，而設置的輔助性賬簿，在會計實務中主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。

設置會計賬簿是會計核算的前提條件，保證會計賬簿的真實、完整，是設置會計賬簿起碼要求，各單位應當依法設置會計賬簿。會計機構根據經過審核的原始憑證和記賬憑證，按照國家統一的會計制度關于記賬規則的規定記賬，在會計核算時，對單位所有的各種資金來往，根據項目分別使用一定的賬式，記錄日常實際發生的每筆經濟業務事項，積累編制會計報表所需要的數據，并進行歸類整理。會計賬簿記錄是編制財務會計報告的主要依據，是審計工作和稅收、價格、貸款等經濟管理工作的重要依據，又是重要的經濟檔案。個體工商戶確實不能設置賬簿的，經稅務機關核準，可以不設置賬簿。

第十七條【對賬制度】各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。

第十八條【會計處理方法基本要求】各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。

第十九條【或有事項披露】單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應當按照國家統一的會計制度的規定，在財務會計報告中予以說明。

注釋 企業未來經營的財務狀況帶來影響（包括風險），可能發生的損失稱為或有損失，可能發生的負債稱為或有負債；可能發生的收益稱為或有收益；可能發生的資產稱為或有資產?；蛴惺马検沁^去交易、事項的結果，而不是未來可能發生的事項，或有事項本身具有不確定性，或有事項的最終結果，只有在未來發生或不發生某個事件時才能最后得到證實，影響或有事項結果的不確定因素不能由企業控制。

第二十條【財務會計報告的編制、財務報告的組成及其對外提供要求】財務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規定；其他法律、行政法規另有規定的，從其規定。

財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。有關法律、行政法規規定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。

注釋 財務會計報告是一個單位依法向國家有關部門提供或者向社會公開披露的反映該單位財務狀況和經營成果的書面文件。會計報表是根據會計賬簿記錄，按照會計報表的固定格式和項目口徑編制的，以報表的形式傳送會計信息。會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等做的解釋，是會計報表的補充。財務情況說明書主要說明企業的生產經營情況、利潤實現和分配情況、資金增減和周轉情況、稅金繳納情況、各項財產物資變動情況、對本期或者下期財務狀況發生重大影響的事項、資產負債表編制日后至報出財務報告前發生的對企業財務狀況變動有重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。

第二十一條【財務會計報告簽章及其質量責任】財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。

注釋 本條規定在財務會計報告上簽名并蓋章的負責人包括涉及到單位對會計工作負責的各級領導，要求其層層負責，以保證財務會計報告的真實、完整。單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定的代表單位行使職權的主要負責人。主管會計工作的負責人，是指一個單位的若干負責人中，根據其內部職責分工，分管會計工作的負責人。會計機構負責人（會計主管人員），是指單位負責會計工作的中層領導人員，對包括會計基礎工作在內的所有會計工作起組織、管理等作用。本條規定，國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師，設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。

第二十二條【會計記錄文字】會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

第二十三條【會計檔案保管】各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。

第三章 公司、企業會計核算的特別規定

第二十四條【公司、企業進行會計核算】公司、企業進行會計核算，除應當遵守本法第二章的規定外，還應當遵守本章規定。

第二十五條【公司、企業確認、計量和記錄會計要素】公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。

第二十六條【公司、企業在會計核算中的禁止性行為】公司、企業進行會計核算不得有下列行為：

（一）隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益；

（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；

（三）隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；

（四）隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；

（五）違反國家統一的會計制度規定的其他行為。

第四章 會計監督

第二十七條【單位內部會計監督制度】各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求：

（一）記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；

（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；

（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；

（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

第二十八條【履行義務】單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

注釋 會計機構、會計人員依法履行職責，這是會計監督的基本要求，也是實現內部會計監督的重要保證。單位負責人確定為各單位是否依法組織會計工作的責任主體，本條規定了單位負責人承擔的法定義務，明確了單位負責人的約束性，授予了會計機構、會計人員對違法辦理會計事項的拒絕權。單位負責人的義務即為會計機構、會計人員依法履行職責提供保證，單位負責人不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這是本法對單位負責人所做的約束。這里所指的授意、指使、強令，都是單位負責人迫使會計機構、會計人員按照其意志實施違法行為所采用的手段。

會計機構、會計人員必須依法辦理會計事項。依法辦理就是依照會計法和有關法律、依照國家統一的會計制度辦理會計事項。會計法賦予了會計機構、會計人員依法履行職責的權利；賦予了會計機構、會計人員實現會計監督，糾正違法行為的權利；賦予了會計機構、會計人員對于不真實、不合法的單證，只要是在職權范圍之內的，應當制止和糾正的權利。

第二十九條【會計機構、會計人員應當保證會計賬簿記錄真實、完整】會計機構、會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

注釋 為使會計資料真實、可靠，全面確切地反映單位的經濟活動的真實情況，避免出現對賬不相符的情況，《會計法》確定了處理的基本規則，主要內容為：1.會計賬簿記錄與實物不相符時，要區分是人為還是現實自然損耗，并根據需要以實存數與賬簿記錄相核對，找出差異并合理調整賬面。會計賬簿記錄與款項不符時，應當進行實地盤點、核對，查清并作出處理。2.會計機構、會計人員對于發現的會計賬簿記錄與實物、款項等不相符的，若屬于是自己職權范圍內的，應當及時處理。對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并有要求按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充的權利。在地方以及一些部門依法制定的規章、制度中對會計機構、會計人員的一些職權作出了具體規定，各個單位也可以按照自身的情況，對單位的會計機構或設置的會計人員賦予一定的職權。3.《會計法》對處理的規則作了明確規定?？偟囊巹t或者說是處理的根據為國家統一的會計制度，同時應該確保及時處理，包括及時清查財產、及時盤點庫存、及時核對賬目、及時入賬、轉賬、調賬，只有及時作出處理，才能適時地提供可靠的會計信息，有效地進行會計監督。4.會計機構、會計人員對自己無權處理的事項，應立即向單位負責人報告，同時也有責任請求單位負責人查明原因，并作出處理。

第三十條【全社會參與會計監督】任何單位和個人對違反本法和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉。收到檢舉的部門有權處理的，應當依法按照職責分工及時處理；無權處理的，應當及時移送有權處理的部門處理。收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人。

第三十一條【對會計資料實行社會中介組織】有關法律、行政法規規定，須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。

任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。

財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。

注釋 社會審計，也稱注冊會計師審計或獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執業、有償為社會提供專業服務的活動，社會審計的產生源于財產所有權和管理權的分離，審計是強制性的和法定的。接受審計的單位，有義務向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。會計法對委托人以及其他人的違法要求作出禁止性規定，明確各單位必須依法接受社會審計，明確了各單位保證社會審計正常進行的條件和責任。

《注冊會計師法》中規定，注冊會計師執行審計業務，必須按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告，不得有下列行為：（1）明知委托人對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸而不予指明；（2）明知委托人的財務會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；（3）明知委托人的財務會計處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產生重大誤解而不予指明；（4）明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內容而不予指明。注冊會計師執行審計業務時，遇有下列情形之一的，應當拒絕出具有關報告：（1）委托人示意其作不實或者不當證明的；（2）委托人故意不提供有關會計資料和文件的；（3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的。

第三十二條【財政部門實施監督的內容和方式】財政部門對各單位的下列情況實施監督：

（一）是否依法設置會計賬簿；

（二）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

（三）會計核算是否符合本法和國家統一的會計制度的規定；

（四）從事會計工作的人員是否具備從業資格。

在對前款第（二）項所列事項實施監督，發現重大違法嫌疑時，國務院財政部門及其派出機構可以向與被監督單位有經濟業務往來的單位和被監督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應當給予支持。

注釋 財政部門作為辦理會計事務進行會計核算和會計監督的主體，依照會計法的規定進行會計核算，實行會計監督，既是其法定職責，也是其法定權力。財政部門對各單位經濟業務活動及其成果所實行的監督，是政府監督的有效手段之一。

按照本條第2款的規定，這是法律賦予國務院財政部門及其派出機構的一項重要職權，是其實施監督的一種重要手段。“國務院財政部門”，根據目前國家的機構設置和職能劃分就是指財政部；“派出機構”，是指財政部派駐各省、自治區、直轄市和計劃單列市的財政監察專員辦事處。本條明確賦予了國務院財政部門及其派出機構享有查詢的權利，并對有關單位和金融機構設定了法律義務，將這一權力嚴格限定在國務院財政部門及其派出機構的范圍。

第三十三條【監督檢查】財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。

前款所列監督檢查部門對有關單位的會計資料依法實施監督檢查后，應當出具檢查結論。有關監督檢查部門已經作出的檢查結論能夠滿足其他監督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監督檢查部門應當加以利用，避免重復查賬。

第三十四條【部門及其工作人員保密要求】依法對有關單位的會計資料實施監督檢查的部門及其工作人員對在監督檢查中知悉的國家秘密和商業秘密負有保密義務。

第三十五條【各單位必須接受并配合有關部門實施監督檢查】各單位必須依照有關法律、行政法規的規定，接受有關監督檢查部門依法實施的監督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

第五章 會計機構和會計人員

第三十六條【會計機構的設置和總會計師】各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。

國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權限由國務院規定。

注釋 本條第1款規定了會計機構的設置和會計人員的配備。本條未對各單位設置會計機構做必要性規定，各單位情況可根據自身情況及業務需要決定是否設置專門的會計機構，或者選擇在有關機構中設置專職會計人員。任何單位，不論是設置會計機構或者是在有關機構中設置會計人員，必須指定主管人員，在設置會計機構的情況下，這位負責人就是會計機構負責人；而在有關機構設置會計人員的情況下，被指定為會計主管人員的人就是負責人。

會計人員的工作崗位一般可分為會計主管、出納、財產物資核算、工資核算、成本費用核算、收入成本利潤核算、資金核算、往來核算、總賬報表、稽核等。會計工作崗位，核算和出納為必設崗位，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。對于不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。從事代理記賬業務的機構，必須向縣級及縣級以上人民政府財政部門申請代理記賬資格，對其專職從業人員和兼職從業人員的業務活動承擔責任。

本條第2款是對總會計師的規定?？倳嫀熓窃趩挝回撠熑祟I導下，主管經濟核算和財務會計工作的負責人，直接對單位負責人負責。建立總會計師制度，是我國加強經濟核算，發揮會計職能作用的一項重要經驗?？倳嫀熡删哂袝嫀熞陨蠈I技術任職資格的人員擔任，本條界定的必須設置總會計師的單位是國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業，本條還界定了“國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業”這樣一個范圍，總會計師的任職資格、任免程序和職責權限由國務院規定。

第三十七條【機構內部稽核制度和出納人員工作崗位】會計機構內部應當建立稽核制度。

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

注釋 本條第1款是法律的強制規定，稽核是稽查和復核的簡稱，會計機構內部應當建立稽核制度。內部稽核不同于內部審計，前者是會計機構內部的一種工作制度，而后者是單位在會計機構以外另行設置的內部審計機構或者內部審計人員對會計工作進行再檢查的一種制度。會計稽核工作按照其范圍，可分為全面稽核和重點稽核；按照稽核期間，可分為事前審核和事后復核、日?；撕团R時稽核。會計機構內部稽核內容主要是：（1）財務、成本、費用等計劃指標是否齊全，編制依據是否可靠，有關計算是否正確，各項計劃指標是否銜接等；（2）審核實際發生的經濟業務或財務收支是否符合有關法律、法規、規章制度的規定；（3）審核會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內容是否合法、真實、準確、完整，手續是否齊全，是否符合有關法律、法規、規章、制度規定的要求；（4）審核各項財產物資的增減變動和結存情況，賬實是否相符等。

本條第2款是對出納人員禁止兼任其他會計工作崗位的規定。出納人員根據我國的有關規定和各單位的實際情況，一般有以下職責：（1）辦理現金收付和銀行結算業務。（2）登記現金和銀行存款日記賬。（3）保存庫存現金和各種有價證券。（4）保管有關印章、空白收據和空白支票。由于上述職責，出納人員不可即管錢款，又管復核，不可再兼任其他崗位，但可以登記固定資產賬簿。

第三十八條【會計人員從業資格】從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。

擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。

會計人員從業資格管理辦法由國務院財政部門規定。

注釋 本條第1款對從事會計工作的人員提出了法律上的要求，即必須取得會計從業資格證書，會計從業資格管理制度是在會計證管理制度的基礎上發展起來的。會計證，是會計人員從事會計工作的從業資格證書，凡是從事會計工作的會計人員，必須取得會計證。會計從業資格證書一經取得，全國范圍內有效。會計證的頒發采取考核和考試相結合的辦法，不具備會計人員以上資格和中等專業以上財經專業學歷的會計人員，即使工作多年，也要經過考試、考核，才能取得會計證。資格考試按會計專業職務的設置劃分為會計員、助理會計師、會計師資格考試。

國務院財政部門主管我國的財政經濟工作，因此本條第3款明確規定會計人員的從業資格管理辦法由國務院財政部門規定。

第三十九條【會計人員的教育和培訓工作】會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。對會計人員的教育和培訓工作應當加強。

第四十條【限制性條件】因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。

除前款規定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷會計從業資格證書之日起5年內，不得重新取得會計從業資格證書。

注釋 本條第1款規定，從事會計工作的人員違反國家有關法律，利用職務上的便利侵害國家或單位的財產權，提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿和財務會計報告，構成犯罪的，明確規定依法追究刑事責任，不得取得或者重新取得會計從業資格證書，即禁止再從事會計工作。除前款規定的人員外，因違法違紀行為由聘任單位解除其會計專業技術職務，由發證機構收回其會計專業職務聘書及會計專業技術資格證書，取消其會計專業技術資格，核發會計證的機構同時收回其會計證，自被吊銷會計從業資格證書之日起五年內，不得重新取得會計從業資格證書。

第四十一條【交接義務】會計人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續。

一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人（會計主管人員）監交；會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人會同監交。

第六章 法律責任

第四十二條【行政責任和刑事責任】違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：

（一）不依法設置會計賬簿的；

（二）私設會計賬簿的；

（三）未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的；

（四）以未經審核的會計憑證為依據登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規定的；

（五）隨意變更會計處理方法的；

（六）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的；

（七）未按照規定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；

（八）未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；

（九）未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的；

（十）任用會計人員不符合本法規定的。

有前款所列行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

會計人員有第一款所列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

有關法律對第一款所列行為的處罰另有規定的，依照有關法律的規定辦理。

第四十三條【刑事責任和行政責任】偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

注釋 任何單位和個人偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告等違法行為，法律上必須明確加以禁止，并應當依法追究有關責任單位和個人的法律責任。偽造會計憑證是指以虛假的經濟業務或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為；變造行為，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內容的行為；偽造行為，是根據偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內對外采用不同的確認標準、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為；編制虛假財務會計報告的行為，是指違反會計法和國家統一的會計制度的規定，根據虛假的會計賬簿記錄編制財務會計報告，或者憑空捏造虛假的財務會計報告以及對財務會計報告擅自進行沒有依據的修改的行為。

對于偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的行為，根據有關規定分別定罪、處罰。我國刑法并未明確將偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務會計報告的行為，作為單獨犯罪加以規定，而只是在其已經造成嚴重后果后，作為犯罪情節、手段，分別以逃稅罪、提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責任。情節較輕，社會危害不大，根據刑法的有關規定，尚不構成犯罪的，應當按照本條第2款的規定予以處罰。

第四十四條【刑事責任和行政責任】隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

注釋 隱匿，就是指用隱藏、轉移、封鎖等手段掩蓋會計資料，不使他人知道的行為。故意銷毀，就是指明知銷毀會計資料的后果而故意毀壞、消滅會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的行為。對于隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的行為，應當根據本條的規定，依法追究法律責任，構成犯罪的，可以按照刑法的有關規定，分別定罪、處罰，尚不構成犯罪的，應當根據本條第2款的規定追究行政責任。

這種行為的特點是行為人在主觀上確有故意，而不是過失；在客觀上必須實施了銷毀行為，否則，不構成違法行為。具體表現有：1.故意銷毀保管期未滿，應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告；2.故意銷毀保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證；3.故意不按照有關銷毀會計檔案規定銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告。

第四十五條【刑事責任和行政責任】授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。

注釋 各單位必須根據實際發生的經濟業務事項，按照會計法和國家統一會計制度的要求進行會計核算、填制會計憑證、登記會計賬簿和編制財務會計報告。任何人不得授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，更不得授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員從事上述行為。所謂授意，是指暗示他人按其意思行事；所謂指使，是指通過明示方式，指示他人按其意思行事；所謂強令，是指明知其命令是違反法律的，而強迫他人執行其命令的行為。對于授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的行為，應當依照會計法第43條、第44條的規定和刑法的有關規定，根據行為人在共同犯罪中所起的作用，定罪處罰。

第四十六條【刑事責任和行政責任】單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。

注釋 根據刑法第255條規定，公司、企業、事業單位、機關、團體的領導人對依法履行職責、抵制違反會計法規定行為的會計人員實行打擊報復，情節惡劣的，構成打擊報復會計人員罪。單位負責人對依法履行職責、抵制違反會計法規定行為的會計人員實行打擊報復，情節輕微，危害性不大，按照刑法的有關規定，不構成犯罪的，應當依照本條及有關法律、法規的規定，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對會計人員進行打擊報復的，除對單位負責人依法進行處罰外，還應當按照本條的規定，采取必要的補救措施，主要包括：（1）恢復其名譽；（2）恢復原有職位、級別。

鏈接《刑法》第255條

第四十七條【刑事責任和行政責任】財政部門及有關行政部門的工作人員在實施監督管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

第四十八條【行政責任】違反本法第三十條規定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。

第四十九條【如何適用法律】違反本法規定，同時違反其他法律規定的，由有關部門在各自職權范圍內依法進行處罰。

第七章 附則

第五十條【術語解釋】本法下列用語的含義：

單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。

國家統一的會計制度，是指國務院財政部門根據本法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。

第五十一條【個體工商戶會計管理具體辦法】個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務院財政部門根據本法的原則另行規定。

第五十二條【生效日期】本法自2000年7月1日起施行。