4.3　流動負債中常見的舞弊方法

流動負債主要指企業將在一年內或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅金、應交利潤、其他應付款、預提費用以及視同流動負債的應付職工薪酬等內容，它在企業生產經營活動中占有相當重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務處理手法。

4.3.1　短期借款中常見的舞弊方法

短期借款指企業借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業從銀行或其他金融機構借入的款項。

（1）虛計費用，調節利潤。根據財務會計制度的規定，短期借款利息采用預提的方式，每月計入財務費用。有的企業為了調節當年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費用賬戶轉入當年損益。例如，某企業12月借入一筆為期8個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規定，利息應采用預提的方法，每月計入財務費用賬戶1萬元，但該企業為了在年末少交所得稅，就采用在當年多預提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當年損益，使當年利潤少實現7萬元，漏交所得稅2.31萬元。

（2）將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄，反映為長期借款，導致短期借款信息失真。

（3）通過連續展期將應由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產，使短期借款信息失真。

4.3.2　應付賬款中常見的舞弊方法

（1）應付賬款長期掛賬。主要表現在企業的若干“應付賬款”明細款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導致虛列債務。例如，審計人員在對某出版社進行審計時，發現其應付賬明細賬中有數十家單位掛賬已逾五年之久，經審計函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應將這些無法償付的應付賬款轉為營業外收入，但其卻一直列為負債，結果必是虛列債務。

（2）虛列應付賬款，調節成本費用。有些企業為了調控利潤的實現數額，就采用虛列應付賬款的方式，虛增制造費用，相應減少利潤數額。例如，某企業為了少繳企業所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務的單位，將自己編制的虛假勞務費用8萬元，作為應付賬款進行賬務處理，即“借：制造費用——修理費，貸：應付賬款——××”，從而使12月的產品成本虛增。假使該月產品全部銷售，就會虛增銷售利潤8萬元，結果會使本期利潤虛減8萬元，相應地偷漏企業所得稅8×33%=2.64萬元。

（3）利用應付賬款，隱匿收入。有些企業為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達到偷逃稅款的目的，就會在收到現金（或銀行存款）時，同時掛“應付賬款”。例如，審計人員在對某企業審查過程中，發現一張憑證為：“借：原材料，貸：應付賬款”，后附一份進貨清單、一張進賬單，經盤問出納人員，才知為企業一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業領導人授意財務人員掛在往來賬上。

（4）故意增大應付賬款。如某企業采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業現金。例如，某日化工廠采購員張×在采購原料時，要求對方開具5萬元的發票金額，而實際合同價為4.2萬元，采購員伙同對方開票員將8千元現金套出私分，使企業財產受到損失。

（5）利用應付賬款，貪污現金折扣。指有些企業在支付貨款符合現金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現金私分或留存“小金庫”。按規定，對付款期內付款享有現金折扣的應付賬款，先按總價借記“材料采購”，貸記“應付賬款”，在付款期內付款時，對享有的現金折扣應予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業付款時，對享有的現金折扣不予扣除，通過以下方式套取現金折扣，即“貸：應付賬款——××單位（總價），貸：銀行存款”，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。

（6）故意推遲付款，合伙私分罰款。有些企業財務人員伙同對方財務人員，故意推遲付款，致使企業支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業財產受到損失而肥了個人的腰包。

（7）隱瞞退貨。企業向供貨單位購買貨物后，取得了藍字發票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發貨票，而作弊人員用藍字發票計入應付賬款，而將紅字發票隱瞞，然后尋機轉出，貪污“應付賬款”。如審計人員在對某家具廠審計過程中發現，該家具廠一筆應付賬款十分可疑，經函證，發現此購貨對方早已退貨，而應付賬款卻被幾位財務人員合謀套出私分了。

（8）不合理擠入，假公濟私。有些企業對于一些非法支出，或已超標準或規定的費用，人為擠入“應付賬款”進行緩沖，如審計人員在對某一熱水器生產企業審計過程中發現，該企業曾購入三輛“新大洲”摩托車，企業財務人員的賬務處理為“借：固定資產，貸：應付賬款”，但審計人員在盤點企業固定資產時，卻沒有發現這三輛摩托車。后經知情人透露，才知三位企業領導人利用公款買摩托車送給考入大學的子女作為獎勵。

（9）用商品抵頂應付賬款，隱瞞收入。企業用商品抵頂債務，不通過商品銷售核算，隱瞞主營業務收入，偷漏增值稅。企業如用商品抵頂債務時，通常作“借：應付賬款，貸：庫存商品”的會計分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項稅）。

如某化纖廠以其產品抵頂應付賬款35 100元，該廠作如下賬務處理“借：應付賬款——××35 100，貸：庫存商品——××35 100”，結果隱瞞銷售收入30 000元，銷項增值稅3 900元，虛減利潤。

4.3.3　預收賬款中常見的舞弊方法

（1）利用預收賬款，虛增主營業務收入。有些企業利用預收賬款來調節商品銷售收入，將尚未實現的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調節利潤；這些企業為平衡利潤，在未發出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務處理。如某企業商品銷售采用預收賬款形式，收到貨款作“借：銀行存款，貸：預收賬款”的會計分錄，待發出商品時確認收入，將預收賬款轉入產品銷售收入，作“借：預收賬款，貸：產品銷售收入，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”的賬務處理。該企業在2019年12月預計不能完成目標利潤，遂于年底將幾筆預收賬款轉為銷售收入，以達到增加利潤的目的。審計人員在審計過程中發現，該企業這幾筆銷售收入并沒有同時結轉產品銷售成本，純屬人為調節損益。

（2）利用預收賬款，偷逃收入、稅金。有些企業將預收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來貨款時，作“借：銀行存款，貸：預收賬款”，待客戶取走印刷品時，該廠繼續將預收賬款掛賬，不轉作收入，也不結轉成本，以達到偷逃收入和稅金的目的。

4.3.4　預提費用中常見的舞弊方法

（1）虛列預提費用。有些企業為了達到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預提費用的方式來人為地調節利潤。如審計人員在審計過程中發現，某企業大修理實行預提費用制度，按常規，費用早應提足，但該企業卻在預提費用中一直列支此項，后經查詢，才得知該企業為了繼續享受國家的一些稅收優惠政策，而要做成“真盈假虧”的假象。

（2）預提費用長期掛賬。有些企業對已預提完畢的預提費用支付時不轉銷，支付時又重新計入成本費用賬戶，以達到增加當期費用之目的。

如某汽車制造廠預提大修理費用時，作“借：制造費用，貸：預提費用”的賬務處理，待實際發生時，又作“借：制造費用，貸：銀行存款”的賬務處理，并未沖銷已提足的預提費用金額，這樣的結果使企業虛增了制造費用，虛增了生產成本。

（3）不預提應預提的費用。有些企業因本期的費用支出較大，為了不影響期末預計利潤，則采用“壓縮”費用的方法，對按規定應進行預提的費用不預提，以降低過高的成本費用，虛增或虛報當期利潤。

4.3.5　應付職工薪酬中常見的舞弊方法

（1）利用工資費用，調節產品成本。企業為了調節產品成本和當年利潤，人為地多列或少列應計入產品成本的工資費用，從而達到調節利潤的目的。

例如，審計人員在審查某企業應付職工薪酬時，發現本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長。經進一步審查得知，在建工程工資支出60萬元計入生產成本。由此而增大了產品成本，隨著產品的銷售，必然會導致當年的利潤減少。

（2）冒領貪污。有些企業的會計人員利用會計部門內部管理制度不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進行貪污。

如審計人員在對一空調生產企業審計時發現，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經盤問出納人員得知，其利用本單位內部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領出現金據為己有。

（3）支付利息，計入“應付職工薪酬”科目。有些企業支付職工購買本單位債券的利息支出計入應付職工薪酬，重復列支費用，虛減當期利潤。按照規定，企業發行債券應支付的利息，每年都應通過計提的方式將應付債券利息計入財務費用，支付利息時應沖減應付債券。在計提利息時作借記“財務費用——利息支出”，貸記“應付債券——應計利息”的賬務處理。但有的企業為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務費用，另一方面在支付本企業職工購買的債券利息時，通過“應付職工薪酬”重列費用，使已經支付給職工的利息，在“應付債券”貸方掛賬。如A企業發行5年期公司債券100萬元，利率為8%，本公司職工購買50萬元，當年企業共提利息8萬元，列入財務費用。次年2月先支付外單位利息時企業作“借：應付債券4萬元，貸：庫存現金4萬元”；將應付本單位職工的債券利息4萬元并入當月工資一起作“借：應付職工薪酬，貸：庫存現金”的賬務處理，然后擠入經營費用和管理費用，減少利潤4萬元。

4.3.6　其他應付款中常見的舞弊方法

根據有關規定，企業收取的包裝物押金在“其他應付款”賬戶中核算。收到時作“借：銀行存款，貸：其他應付款”；待歸還時，企業再作“借：其他應付款，貸：銀行存款”或逾期未還時，可以轉為收入。但有些企業將“其他應付款”長期掛賬，不轉入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業銷售糧食時，收取麻袋押金，待歸還時退還押金，對于逾期未退的，轉入收入。但該企業卻不結轉其他應付款，使其長期掛賬，造成收入不實，負債不實的后果。

4.3.7　應交利潤中常見的舞弊方法

根據國家有關規定，企業在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業卻不遵守規定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結果就會造成賬實不符，違法違規的后果。

4.3.8　長期借款中常見的舞弊方法

（1）利息不入費用，長期掛賬。按照國家有關制度規定，長期借款利息要預提。作“借：財務費用，貸：長期借款”的賬務處理。有些企業為了完成計劃利潤，長期借款利息不預提，長期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時，作“借：待攤費用，貸：銀行存款”的賬務處理，如某制藥廠1999年1月向銀行貸款150萬元，年利率8%，期限3年，每季度提取利息1萬元。公司為了實現計劃利潤，自4月起不再預提利息，而支付利息時作“借：特攤費用，貸：銀行存款”的賬務處理。

（2）混淆資本化利息。根據我國財務會計制度的規定，企業長期借款在固定資產建造期間的利息費用應予以資本化，不能計入期間損益；在固定資產支付使用后發生的利息支出，可直接計入當期損益。但有些企業為了體現利潤，在固定資產支付使用后作“借：固定資產，貸：長期借款”的賬務處理，不將利息計入期間費用。

如審計人員在對某動物研究中心進行審計時發現，該中心2011年1月1日向銀行借入款項100萬元，年利率10%，期限5年，用于建造試驗室。該試驗室于2011年3月1日動工，2012年3月1日完工。2012年4月1日的會計分錄中，該中心作“借：固定資產，貸：長期借款”的賬務處理，沒有將利息收入列為期間費用，由此造成虛增利潤的后果。

4.3.9　應付債券中常見的舞弊方法

（1）未經批準，擅自發行。有些企業發行債券沒有合法的程序，通過偽造一些資料（或數據）來騙取審批手續。如某企業為了獲準發行債券，遂將上報的資產負債表中的凈資產人為地調至限額，騙取發行資格。

（2）變相提高債券利率。根據有關規定，發行債券的票面利率不得高于銀行同期居民儲蓄定期存款的利率的1.4倍。有些企業為了給內部職工以優惠或為了盡快發行債券，就采用折價發行債券的方式發售，從而變相提高債券利率。

例如，某制藥廠年初以90萬元的價格發行面值為100萬元的兩年期債券，票面利率為13%，同期銀行存款儲蓄利率為10%，由于該廠折價發行債券，無形中使利率提高。

（3）溢（折）價不攤銷。有些企業為了調節利潤，就會采用不攤溢（折）價的方法來達到目的。如某企業1998年1月1日發行5年期面值為500萬元的債券，票面利率為10%，企業按510萬元的價格發行，1998年12月1日企業計提利息時作會計分錄“借：財務費用50，貸：應付債券——應計利息50”，按照國家有關規定，企業發行債券應在到期日內分攤溢折價。該企業多計費用2萬元，從而造成少計利潤2萬元，少繳企業所得稅0.66萬元。正確的會計分錄應為“借：財務費用48，借：應付債券——債券溢價2，貸：應付債券——應付利息50”。

（4）混淆資本性支出與收益性支出的界限。根據國家有關規定，企業發行債券籌集資金如果是用于購建固定資產，則應付債券上的應計利息以及溢價和折價的攤銷，以及支付債券代理發行手續費及印刷費，在資產尚未交付使用前計入在建工程的成本；在資產交付使用后計入財務費用。有些企業為了完成目標利潤，在資產交付使用后依然將債券計入財務費用。有些企業為了完成目標利潤，在資產交付使用后依然將債券利息及折價攤銷額計入“在建工程”，從而達到少計費用，多計利潤的目的。

如某石化企業2010年1月1日發行面值為1 000萬元的債券用于新建車間，企業按900萬元發行，票面利率為10%，2012年1月1日該車間交付使用。但審計人員在審查過程中發現，該企業在2012年4月1日計提利息時，作“借：在建工程，貸：應付債券——應計利息，應付債券——債券折價”的賬務處理。

（5）債券使用超出章程范圍。企業發行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業發行債券籌集資金后，擅自改變用途，使債權人無形中承受極大的風險。如某企業以購建幾條大型生產線為借口發行債券籌集資金10 000萬元，由于當時股票市場十分看好，便將10 000萬元全部投于股市。由于股市風云變幻，該企業在1個月之內便損失500萬元。

4.3.10　長期應付款中常見的舞弊方法

（1）虛列賬戶。不根據合同或協議，或者根據無相關的合同或協議，虛列長期應付款賬戶。之后，套現資金，據為己有或挪作他用。

如某企業業務人員串通財務人員，以虛擬的融資合同混入真實的合同中，套出企業銀行存款，之后三人以此款進行炒股等行為，待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據為己有。

（2）期滿后繼續付款。有些企業在融資租賃付款期滿后繼續付款，將多余的款項從對方提出，存入部門“小金庫”或私分。如某生化廠，融資租入一臺大型設備，租賃費50萬元，租賃期為5年。審計人員在審計過程中發現該廠“長期應付款”明細賬中有兩筆50萬元，并且付款日期很接近。經進一步審查合同以及采用其他審計手法，審計人員查明，該企業有關人員為了套取本企業資金，而采用重復付款的方式來達到貪污的目的。

（3）融資租入固定資產，不計提折舊。根據有關規定，融資租入固定資產應視為自為資產管理，須計提折舊。但有些企業為了少計費用，對融資租入固定資產不計提折舊，從而達到人為調節利潤的目的。如審計人員在審查某企業長期應付款賬戶時，發現有大量融資租入固定資產，再檢查有關折舊賬戶，并未有相應的折舊計提。該企業未計提折舊，實質上是虛減成本，虛增利潤。

（4）混淆融資租賃和經營租賃。根據財務會計制度規定，企業經營租賃的固定資產并不計入固定資產賬戶，只需在備查簿中登記，待付出租賃費時，再計入相關費用。有些企業為了調節利潤，少計費用，將經營租賃擠入融資租賃，掛“長期應付款”，推遲支付租賃費以達到調節企業當期利潤的目的。

（5）安裝調試費，計入“待攤費用”。根據財務會計制度規定，企業融資租入固定資產的安裝調試費應先計入“在建工程”賬戶，待交付使用時再轉入“固定資產”賬戶。但有些企業在融資租入需安裝的固定資產時，賬務上直接作“借：固定資產，貸：長期應付款——應付融資租賃費”，對支付的安裝調試費計入“待攤費用”，然后再攤入費用賬戶。如2019年某建筑公司租入挖掘機一臺，租賃費20萬元，合同規定每年租金5萬元，分4年付清。企業作“借：固定資產20，貸：長期應付款應付融資租賃費20”的會計分錄，同時對支付2萬元的安裝調試費，全部計入“待攤費用”賬戶，分5個月平均攤入“管理費用——修理費”中，由此而造成融資租入固定資產原值核算不準確，并且虛增期間費用，虛減利潤，少交所得稅的后果。

（6）資產改良不計入“長期待攤費用”。根據我國財務會計制度的規定，租賃資產，不論經營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出，都應計入“長期待攤費用”或“待攤費用”賬戶，并按一定的期限攤銷。有些企業，為了不計或少計費用，對于租入固定資產改良工程的支出，直接增加固定資產的原值，而不計入“待攤（或長期待攤）費用”賬戶進行財務處理。

例如，某企業融資租入一條生產線，期限為5年，在使用第3年時，該企業對生產線進行了改良，工程支出為10萬元。該企業卻作“借：固定資產10，貸：銀行存款10”的會計分錄，從而使本年少計費用，多計利潤。