第三節　會計賬戶

一、會計賬戶的定義

二、賬戶設置的基本原則

三、賬戶的基本結構

賬戶的基本結構由一條水平線和一條垂直平分線構成，水平線上方是賬戶的名稱，垂直平分線將賬戶分為左、右兩方，左方為借方，右方為貸方，一方記增加數，另一方記減少數（賬戶基本結構如圖1-13所示）。

之所以基本結構要將賬戶劃分為兩部分，因為一個企業發生的經濟業務，再錯綜復雜，歸根結底只會出現增加或減少這兩種情況，所以若賬戶有一方記錄增加數，則另一方要記錄減少數。賬戶的性質和類別，決定賬戶的哪方記增加數，哪方記減少數。不同性質和類別的賬戶，記入的方向也不同。

四、資產類賬戶的結構

不論何種類別的賬戶，其基本結構是相同的，但左右（借、貸）兩方所反映的具體內容有區別。各類賬戶組成部分所反映的經濟內容就是賬戶的具體結構。反映企業資金的物資形態和存在方式的賬戶被稱為資產類賬戶。這類賬戶的借方記錄各種賬戶的增加數，貸方記錄各種賬戶的減少數，余額在借方，表示資產的實有數或結存數（資產類賬戶結構如圖1-14所示）。

【例1-1】甲投資70000元開設一家鞋店，這時鞋店庫存現金增加70000元，應記入現金賬戶的借方。而后甲購買展示架使用現金6000元，這時表現為鞋店的固定資產增加6000元，庫存現金減少6000元原本，應記入現金賬戶的貸方。賬戶記錄如圖1-15所示。

五、負債類賬戶的結構

負債類賬戶是用來反映企業各類債務的發生及其償還情況的賬戶。負債增加時，記入賬戶的貸方，負債減少時，記入賬戶的借方，期末余額在貸方，表示實際未償還債務的數額（負債類賬戶結構如圖1-16所示）。

【例1-2】某服裝店賒購一批服裝40000元，對于服裝店而言，應付賬款在增加，應記入該賬戶的貸方。后來服裝店銷貨后又歸還了批發商20000元的貨款，表明應付賬款在減少，應記入賬戶的借方。這時應付賬款的余額為20000元，表示仍欠批發商20000元。

六、所有者權益類賬戶的結構

用來反映企業投資者即業主們（股份制企業為股東）投入企業資本數額及其退出情況的賬戶叫作所有者權益類賬戶。貸方記增加數，借方記減少數，余額在貸方，表示所有者權益的實際數（所有者權益類賬戶結構如圖1-18所示）。

【例1-3】乙投資60000元開設一家化妝品店，這意味著化妝品店資本（即權益）的增加，記入實收資本賬戶的貸方。經過4個月的經營，乙將資本的一半讓給了朋友丙，這時資本總額并未變動，對實收資本明細賬做出調整即可。后來丁向化妝品店投資10000元，甲向店內投資20000元，這表示企業的資本增加30000元，也應記入實收資本的貸方。經營4年后，丁在投資中退出，意味實收資本的減少，要在實收資本的借方記10000元。期末化妝品店實收資本80000元（60000+30000-10000）。

七、成本類賬戶的結構

歸集生產費用、計算產品成本的賬戶被稱作成本類賬戶。借方記入內容為生產過程中所發生的各種生產費用，減少數和結轉數則記入貸方。期末借方如有余額，表示尚未完工的在產品成本（成本類賬戶結構如圖1-20所示）。

八、損益類賬戶的結構

損益類賬戶是用來反映企業各種收入和支出（包括成本、費用）情況的賬戶。收入類和支出類賬戶的結構是不同的，現分述如下。

1.收入類賬戶

收入是指企業在一定時期內向客戶提供商品或勞務所取得的收入，包括商品銷售收入、其他營業收入、對外投資收益和營業外收入等。企業取得收入，標志著企業所有者權益的增加。因此，這類賬戶的結構與所有者權益賬戶是一致的。即取得收入時，記入收入類賬戶的貸方，月末要將該月所獲得的收入全部轉入所有者權益類的“本年利潤”賬戶。結轉時記該賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額（收入類賬戶結構如圖1-21所示）。

【例1-4】化妝品店本月2日銷售商品收入700元，8日收入600元，以后沒有再賣出商品，就要在“商品銷售收入”的貸方記入1300元。月末將1300元結轉入“本年利潤”賬戶后，該賬戶無余額。

2.費用類賬戶

費用是指企業為獲得收入而發生的資產流出，例如管理費用、營業稅金、銷售成本等。依照會計準則的規定，應設置“主營業務成本”“其他業務成本”“營業稅金及附加”“營業外支出”等賬戶進行反映和監督。

因為發生支出，故所有者權益在減少，當權益減少時，要記入權益賬戶的借方。所以支出類賬戶均是借方記增加數，貸方記減少數和結轉數（轉入“本年利潤”賬戶的借方）。結轉后該賬戶余額為零（支出類賬戶結構如圖1-23所示）。

【例1-5】甲企業以庫存現金支付培訓費用2000元、差旅費600元，這兩項支出皆屬于管理費用，應記入“管理費用”賬戶的借方。月末時要將當月發生的管理費用2600元轉入“本年利潤”賬戶，記入“管理費用”的貸方。結轉后余額為零。