第八節(jié)　復(fù)式記賬法及借貸平衡

一、復(fù)式記賬法的含義

復(fù)式記賬法來源于意大利，是“單式記賬法”的對稱。復(fù)式記賬法是指企業(yè)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中同時(shí)進(jìn)行登記的方法。

二、復(fù)式記賬法的基本原理

首先，企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無論是與現(xiàn)金、銀行存款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還是與現(xiàn)金或銀行存款無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均會(huì)有其相應(yīng)的資金來源和資金去向，這就要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中同時(shí)登記，有利于完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，揭示資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。其次，復(fù)式記賬法是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式所決定的。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，均會(huì)引起至少兩個(gè)項(xiàng)目的資金增減變動(dòng)，而兩個(gè)項(xiàng)目的資金變動(dòng)金額相等，平衡不會(huì)被打破。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中客觀存在的這種現(xiàn)象，就需要以相同的金額在兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，便于檢查賬戶記錄的正確性。

現(xiàn)舉例簡要說明復(fù)式記賬的基本原理。

【例2-2】某企業(yè)用銀行存款30000元購買原材料，并驗(yàn)收入庫。

在這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)是銀行存款，終點(diǎn)是原材料，為了能夠完整地反映資金運(yùn)動(dòng)的全貌，就要在“銀行存款”賬戶與“原材料”賬戶做雙重記錄；因?yàn)殂y行存款減少30000元，原材料增加30000元，兩者增減金額相同，會(huì)計(jì)等式所體現(xiàn)的平衡關(guān)系不被破壞，所以，就需要以相同的金額登記。此業(yè)務(wù)在賬戶中登記的結(jié)果如圖2-46所示。

三、復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)

可見，復(fù)式記賬法突破了單式記賬法的局限，從而使會(huì)計(jì)記錄體現(xiàn)了全面、辯證的觀點(diǎn)。所以，復(fù)式記賬法是一種比較完善的、科學(xué)的記賬方法，為世界各國所通用。

四、借貸記賬法

借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，又稱為借貸復(fù)式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”作為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。其具體內(nèi)容包括記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則以及試算平衡。

1.記賬符號

借貸記賬法的記賬符號就是“借”與“貸”，用來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的方向。通常把賬戶的左方規(guī)定為借方，右方規(guī)定為貸方，在任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，均須同時(shí)登記到賬戶的借方和貸方。

在這里應(yīng)該注意的是，“借”與“貸”不能從字面上理解，只是一種單純的記賬符號。

2.賬戶結(jié)構(gòu)

每個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”，用于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化，那么在借貸記賬法下，哪一方登記增加，哪一方登記減少，則需根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。下面就以不同性質(zhì)的賬戶分別說明賬戶結(jié)構(gòu)。

為方便了解掌握借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，將前面介紹的各類賬戶結(jié)構(gòu)匯總?cè)绫?-4所示。

表2-4　各類賬戶結(jié)構(gòu)借貸方向

3.記賬規(guī)則

現(xiàn)以某公司2017年3月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明會(huì)計(jì)分錄的編寫程序。

【例2-3】3月5日，從銀行提取現(xiàn)金10000元，備用。

該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表示企業(yè)的銀行存款減少，庫存現(xiàn)金增加。“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，貸方表示減少，此業(yè)務(wù)應(yīng)記入該賬戶的貸方；同時(shí)，現(xiàn)金增加，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，此業(yè)務(wù)應(yīng)記在該賬戶的借方。編寫會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金　10000

貸：銀行存款　10000

【例2-4】3月10日，從銀行取得短期借款100000元，存入銀行。

企業(yè)取得短期借款，表明負(fù)債增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶貸方；同時(shí)，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“銀行存款”科目的借方。編寫會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款　100000

貸：短期借款　100000

【例2-5】3月11日，李某以200000元的全新固定資產(chǎn)作為對本企業(yè)的投資。

以固定資產(chǎn)投資表示該企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加。涉及的科目為“固定資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”，資產(chǎn)類科目的增加記入賬戶的借方，所有者權(quán)益類科目的增加記入賬戶的貸方。編寫會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)　200000

貸：實(shí)收資本　200000

【例2-6】3月15日，企業(yè)用現(xiàn)金支付管理部門水電費(fèi)1000元。

該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得企業(yè)的貸產(chǎn)減少，同時(shí)管理費(fèi)用增加。資產(chǎn)的減少記貸方，管理費(fèi)用的增加記借方，因此，分別記入“庫存現(xiàn)金”科目的貸方和“管理費(fèi)用”科目的借方。編寫會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用　1000

貸：庫存現(xiàn)金　1000

【例2-7】3月18日，企業(yè)銷售產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入240000元，存入銀行。

該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表示企業(yè)獲得的收入增加，同時(shí)資產(chǎn)增加。收入的增加記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目的貸方，實(shí)現(xiàn)的收入存入銀行，記入“銀行存款”科目的借方。編寫會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款　240000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　240000

【例2-8】3月20日，企業(yè)從銀行取得短期借款20000元，償還所欠D公司貨款。

該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得企業(yè)的“短期借款”科目增加，同時(shí)“應(yīng)付賬款”科目減少，又因?yàn)樨?fù)債類科目借方表示減少，貸方表示增加。因此編寫會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款——D公司　20000

貸：短期借款　20000

【例2-9】3月28日，企業(yè)用銀行存款償還短期借款80000元。

該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得企業(yè)的資產(chǎn)減少，同時(shí)負(fù)債也減少。資產(chǎn)的減少記入貸方，負(fù)債的減少記入借方。編寫會(huì)計(jì)分錄為：

借：短期借款　80000

貸：銀行存款　80000

【例2-10】3月30日，企業(yè)股東張某退股20000元，用銀行存款支付。

該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表示該企業(yè)資產(chǎn)減少，同時(shí)所有者權(quán)益減少。資產(chǎn)的減少，記入貸方，所有者權(quán)益的減少記入借方。編寫會(huì)計(jì)分錄為：

借：實(shí)收資本　20000

貸：銀行存款　20000

【例2-11】3月30日，企業(yè)接受D公司建議，將其欠D公司的40000元貸款轉(zhuǎn)為對本企業(yè)的投資。

該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得該企業(yè)的負(fù)債減少，同時(shí)增加了一個(gè)投資方，即增加了所有者權(quán)益。負(fù)債的減少記借方，所有者權(quán)益的增加記貸方。編寫會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款　40000

貸：實(shí)收資本　40000

【例2-12】3月31日，企業(yè)向A公司銷售貨物200000元，貨款未收到。

該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得企業(yè)收入、資產(chǎn)同時(shí)增加；因?yàn)槲词盏截浛睿黾恿似髽I(yè)的債權(quán)，記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，收入的增加記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——A公司　200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　200000

根據(jù)以上某公司2017年3月發(fā)生的十筆不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對會(huì)計(jì)分錄借貸方向的編寫規(guī)律總結(jié)如表2-5所示。

表2-5　會(huì)計(jì)分錄借貸方向總結(jié)

4.試算平衡

所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。這種試算平衡包括兩個(gè)方面。

（1）發(fā)生額試算平衡

（2）余額試算平衡

（3）不能通過試算平衡法發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤

總之，在運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要進(jìn)行詳細(xì)分析，先確認(rèn)要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶，然后確定是增加還是減少，最后根據(jù)賬戶性質(zhì)來判斷記賬方向，確定應(yīng)該記錄在借方還是在貸方。