第六節　會計等式

“資產=權益”這個會計恒等式是會計最重要的理論基礎。會計的實際工作，例如會計科目和賬戶的設置、復式記賬、試算平衡、結賬、財務報表的設計與編制，均須以這一會計恒等式為指導。其實會計恒等式包括一系列的等式。

一、會計等式1：資產=負債+所有者權益

二、會計等式2：收入-費用=利潤

三、會計等式3（綜合式）：資產=負債+所有者權益+收入-費用

四、會計等式4：資產+費用=負債+所有者權益+收入

將等式3中的利潤按照等式2展開，并將各類要素按其對應的賬戶性質進行歸類、移項，于是就形成會計擴張恒等式4：

資產+費用=負債+所有者權益+收入

當然，生產經營過程中還會出現不影響利潤的經濟業務，即資產、負債及所有者權益三要素之間或某一要素內部發生增減變化，但這并不會影響等式4的表現形式，可能改變的也僅是等式兩邊的金額。

這樣，會計擴張恒等式就將動態與靜態的會計要素巧妙地結合起來，將等式1反映的某一個時點上的原財務狀況發展至另一個時點上的新財務狀況，并以此成為會計主體又一輪生產經營的新起點，如此周而復始。

五、經濟業務的發生對會計等式的影響

企業日常發生的經濟業務是多種多樣的，但不論企業在生產經營過程中發生怎樣的經濟業務，引起資產、負債及所有者權益這三個會計基本要素在數量上發生怎樣的增減變化，均不會影響和破壞會計基本等式的平衡關系。

其中的變化關系如圖2-37。

六、會計等式實例

【例2-1】某公司2017年1月1日的資產負債表如表2-1所示。

表2-1　資產負債表

從表中可以知道，資產類總計5000000元，負債和所有者權益總計5000000元，兩者完全相等，等式成立。

（1）接受實物投資

2017月10日，公司接受了投資者投入的大型設備一臺，價值500000元。

分析：

本筆業務的會計分錄為：

借：固定資產　500000

貸：實收資本　500000

固定資產與實收資本分屬資產負債表的兩邊，兩邊同時增加500000元，等式兩邊仍然相等。

這項業務所引起的變化如表2-2所示。

表2-2　資產負債表

通過（1），表明經濟業務的發生是不會破壞資產、負債及所有者權益的平衡關系的，這一平衡關系是復式記賬、賬戶試算平衡和編制資產負債表的理論依據。

（2）購入原材料

2017月15日，公司以銀行存款購入原材料，共計800000元。

分析：這一業務發生后，使資產方的存貨項目增加了800000元，由原來的850000元增加到1650000元；同時又使資產方的銀行存款項目減少了800000元，由原來的1000000元減少到200000元。因為這項業務所引起的增減變化是發生在同一類項目之內，金額又是相等的，雖然使有關項目的金額發生了變化，但不會影響總額的變化。這項業務所引起的變化如表2-3所示。

表2-3　資產負債表

這一項經濟業務只涉及資產方有關項目之間的金額增減變化，其總額不會發生變動。同時，由于它不涉及權益方的項目，因而其總額也不會發生變動，所以雙方仍然保持平衡關系。