貴州企業納稅環境研究^[1]

納稅營商環境是從企業納稅人角度定義的，目的在于全面反映影響企業合理納稅的因素。根據相關學者的研究理論，納稅營商環境是指影響企業遵從稅法規定、合理納稅的相關環境條件，具體包括法律環境、人文環境和管理環境。納稅營商環境又可分為硬環境和軟環境。硬環境是指影響企業合理納稅的客觀物質條件，包括稅務管理的機構設置、人員配置、設施裝備（包括計算機網絡）等。軟環境是指影響企業合理納稅的非物質條件因素，包括法律制度、社會意識和習慣、稅務人員的觀念態度和作風等。^[2]按照世界銀行的計算方法，以納稅個數、納稅時間和稅費負擔這三個指標的簡單加權值為衡量標準。高水平的納稅營商環境，具有稅收依法征納、稅負水平合理適中、納稅服務高效便捷、征納關系和諧、稅收環境公平公正的基本特征。納稅營商環境與法治、效率、成本、公平、社會滿意度等因素息息相關，稅收法治指數、稅收管理效率指數、納稅成本指數和稅收滿意度指數，是評價納稅營商環境綜合指標體系的四大基點。^[3]

一 企業納稅環境的現狀

黨的十八大以來，黨中央、國務院把營商環境建設提高到國家戰略層面，做出了實施營業稅改征增值稅的重大部署，按照試點先行、循序漸進的改革原則，在2016年5月實現營改增試點的全面推開，基本建成了在世界范圍內具有先導意義的現代增值稅制度。這項改革以大幅減稅降費為核心內容，它結束了我國66年的營業稅征收歷史，共減輕市場主體負擔3萬多億元。

全面推開營改增試點后，中國進一步改革完善增值稅制度，做好稅率簡并以及增值稅立法等相關工作，加快推進適應國家治理體系和治理能力現代化要求的財稅體制改革。2018年政府工作報告提出進一步減輕企業稅負。2018年11月1日，《在民營企業座談會上的講話》中，習近平總書記指出，在我國經濟發展進程中，要抓好6個方面政策舉措落實。其中一項就是要減輕企業稅費負擔。要加大減稅力度，推進增值稅等實質性減稅，而且要簡明易行好操作，增強企業獲得感。2018年11月19日，國家稅務總局印發《關于實施進一步支持和服務民營經濟發展若干措施的通知》，提出一系列實用管用的改進舉措，力求納稅服務水平再有大提升、稅收營商環境再有新改善。2019年政府工作報告提出要實施更大規模的減稅。普惠性減稅與結構性減稅并舉，重點降低制造業和小微企業稅收負擔。同年，財政部、國家稅務總局和海關總署就深化增值稅改革連續出臺第14、第15、第39號多項文件，為2019年的減稅降負工作規劃了藍圖。

黨的十八大以后，全國各地紛紛行動起來，把營商環境建設作為提升地區軟實力的重要手段大張旗鼓地深入推進。2012年，廣東省出臺了《建設法治化國際化營商環境五年行動計劃》，提出用5年左右時間，基本建立法治化國際化營商環境制度框架，形成透明高效、競爭有序、公平正義、和諧穩定、互利共贏的營商環境。2013年，山東省提出了“創造國內領先的營商環境”戰略目標，把營商環境作為在新一輪科學發展競爭中贏得競爭優勢稅務營商環境問題研究的制勝法寶。2018年11月20日，世界銀行和普華永道在北京發布《2019年世界納稅報告》，報告顯示2017年中國納稅改革表現亮眼，各項關鍵指標均取得進步，尤其是納稅時間同比下降31.4%，縮短為全年142小時，明顯優于全球平均值237小時；納稅次數縮短為7次，而全球平均值為23.8次。

貴州省從2017年開始，加大了營商環境的整治力度，提出要打造全國一流的營商環境，通過三年左右時間，將貴州建設成為“門檻低于周邊、服務高于周邊”的營商環境新高地。貴州省委書記、貴州省人大常委會主任孫志剛提出，貴州要大力實施改革推動、開放帶動、創新驅動、產業拉動，在加速發展中實現加快轉型、提質增效。

為了系統掌握全省的營商環境情況，摸清“家底”，查找出與先進地區的差距，貴州省投資促進局在2017年委托廈門大學中國營商環境研究中心對全省營商環境進行第三方評估，得出貴州省2017年營商環境的“前沿距離”分數為62.44分，相當于190個經濟體中的第94位，處于國際標準的中等水平。^[4]在此基礎上，省委、省政府制定出臺了《貴州省優化營商環境集中整治行動方案》，針對政策法規政務窗口服務質量、公用企業涉企服務效率、政府失信行為、政府涉企服務效能、第三方評估發現突出問題等六個方面重拳出擊，開通投資投訴熱線085196355和舉報郵箱及時受理企業和個人訴求；出臺《貴州省營商環境整治明察暗訪工作實施方案》，通過明察、暗訪兩種形式深入基層對省、市（州）、貴安新區、縣（市、區）所屬行政部門，對服務窗口單位、公共服務類企業營商環境進行監督檢查，直接面對企業聽取意見建議；聘請人大代表、政協委員、新聞媒體記者、商會會長及企業代表在內的403名同志作為營商環境義務監督員，對全省營商環境建設進行監督。2018年全省通過自查共發現問題1667個，制定整改措施1857條，完成問題整改1482個，省級查處破壞營商環境典型案例43起，先后在媒體公開曝光13起破壞營商環境典型案例。全省244家單位被通報，302人被問責，20人被給予黨政紀處分，8人被立案調查。通過一年的整治，2018年底貴州再次委托廈門大學中國營商環境研究中心對省級營商環境改善性情況進行評估，得出貴州省2018年營商環境的“前沿距離”分數為66.81分，排名第79，比2017年上升了15位。其中，排名上升的指標包括“開辦企業”（上升30位）、“獲得電力”（上升41位）、“登記財產”（上升21位）、“納稅”（上升52位）、“跨境貿易”（上升48位）、“辦理破產”（上升4位）；排名下降的指標是“辦理建筑許可”（下降2位，分數下降2分）、“獲得信貸”（排名下降5位但分數保持不變）、“保護少數投資者”（排名下降7名但分數保持不變）、“執行合同”（排名下降60位，分數下降19.68分）。^[5]這些數據說明貴州營商環境整治取得了階段性成效。2018年11月，貴州省政府又委托貴州財經大學對9個市（州）88個縣（市，區）營商環境進行了評估排序。

2019年4月20～30日，貴州省政治協商委員會社會與法制委員會啟動了百企營商環境大調查，委托貴州省統計局對貴州省9個地、市（未包括貴安新區）的125家各類企業進行隨機問卷調查，在納稅環境問卷調查表設置了6個問題，每個問題附設4～5個選項，要求被選定的調查企業相關工作人員根據實際情況和親身感受，對問題做出回答。調查結果顯示，在本次百企納稅環境大調查中，83.2%的被調查企業認為本地稅費額度合理，73.6%的被調查企業沒有繳納法定稅費之外的其他攤派，79.2%的被調查企業享受了稅收減免政策，72.8%的被調查企業對本輪減稅降費感受明顯，91.2%的被調查企業對稅務部門的辦事效率和服務態度感覺比較滿意，79.8%的被調查企業繳納的法定稅費占企業稅前利潤的30%以下。因此，可以得出以下基本判斷：一是絕大多數的本地企業對貴州納稅環境感覺良好；二是絕大多數的本地企業享受到了稅收減免和本輪減稅降費的改革紅利；三是仍有超過10%的本地企業需要繳納利潤50%以上的稅費。這些調查結果為貴州省進一步優化納稅環境指明了方向。

二 改善納稅環境的主要做法

近年來，貴州省稅務系統勇于創新、開拓進取，持續推進“放管服”改革，在簡政放權上做“減法”，大幅度削減稅務行政審批事項，進一步優化審批流程，精簡涉稅資料，有效便利了納稅人；在后續管理上做“加法”，加快轉變稅收征管方式，出臺系列工作規范，依托金稅三期系統和增值稅發票管理新系統加大信息管稅和風險管理力度，建立健全事中事后管理體系；在優化服務上做“乘法”，大力實施減稅降費工作，持續開展“便民辦稅春風行動”，增強了納稅人獲得感。

（一）大力實施減稅降費工作

省、市、縣三級成立了實施減稅降費工作領導小組，在全省構建起“1個省級領導小組機構、11個市級領導小組機構、104個縣級領導小組機構”的減稅降費組織體系，為推進全省減稅降費工作提供堅強的組織保障。出臺《關于充分發揮稅收職能作用助推貴州決勝脫貧攻堅的實施意見》，從七個方面提出20條措施，精準對接“易地扶貧搬遷、產業脫貧、綠色貴州建設、基礎設施建設教育醫療、社會保障兜底脫貧”等“六大攻堅戰”。堅持凡屬于省級稅務機關掌握幅度的扶貧領域稅收優惠一律按上限執行。在國家出臺地方稅費減免政策后，立即收集數據進行預測評估，廣泛研究討論，聯合省財政廳向省政府建議對全省增值稅小規模納稅人應繳的地方六稅及兩項附加減按50%征收，在國家出臺減稅政策后的短短9天時間內，貴州省政府便批復同意按照國家規定“頂格”執行，實現最大幅度減征，認真落實好月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人免征增值稅政策，并及時對政策落實效應進行跟蹤。截至2019年4月18日，貴州省稅務局1～3月累計有730124戶小規模納稅人申報享受免征增值稅優惠9600041萬元，其中，因此次提高免征額（月銷售額3萬～10萬元、季銷售額9萬～30萬元）累計帶來50156戶小規模納稅人享受免征增值稅優惠21522.37萬元。

（二）連續6年開展“便民辦稅春風行動”

以“長流水、不斷線、打連發、呈遞進”工作節奏，統籌規劃，梯次推進，層層落實，著力解決納稅人辦稅過程中反映的堵點、難點問題。2017年發布貴州稅務“最多跑一次”清單，對166個涉稅事項，納稅人提供資料齊全，符合條件的即時辦結，最多只跑一次。2019年，繼續推進“最多跑一次”服務，爭取年底前實現70%的辦稅事項納稅人“最多跑一次”即可辦理。自2018年3月12日起，對符合條件的納稅人，簡化省內跨市、縣變更稅務登記流程，通過直接變更信息的方式，便利市場主體自由遷移，截至2018年12月31日，全省共有119戶納稅人辦理遷移時享受到優化的辦理流程，辦事負擔大幅減輕。對于申請辦理延期繳納稅款的業務，將原來需要報送的10類資料取消5項、優化2項，僅保留了3項，精簡幅度約為90%，并對納稅信用級別為A級、B級或M級的納稅人推行“承諾制”容缺辦理。2019年推出4類13項52條便民辦稅服務措施。省稅務局根據《國家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍等事項的公告》（稅務總局公告〔2019〕8號）工作要求，小規模進行納稅人自開專票試點工作。

（三）全面落實《全國稅務系統納稅服務規范》

緊緊圍繞“流程更優、環節更簡、耗時更短、效果更佳”目標，立足《全國稅務系統納稅服務規范》（下文簡稱《規范》）編制全省統一的《辦稅指南》，對服務事項、辦稅流程、服務規范、資料提供等進行統一規范，并通過二維碼向社會公開，實現全省地稅系統服務一把尺子和辦稅一個標準。2018年7月10日，全省縣級稅務新機構掛牌后，對原國地稅辦稅服務廳進行整合，統一標識標牌、統一窗口設置、統一辦稅流程、統一導稅服務、統一網上辦稅平臺、統一宣傳咨詢，實現辦稅服務廳“一個標識”“一窗通辦”“一次辦結”，大大提高了辦稅效率。辦稅服務廳根據納稅人辦稅實際，合理分類設置窗口，設立簡事快辦、綜合服務特事專辦、“套餐式”服務、改革事項服務等窗口，并與排隊取號進行對應，根據業務量大小合理調配窗口資源，使簡單的業務快速辦，復雜的業務仔細辦。如省稅務局推行的“簡事快辦”服務，在全省所有辦稅服務廳設置1～2個“簡事快辦窗口”，將稅務登記類、發票管理類等七類24個事項納入“簡事快辦”的服務范圍，在業務系統運行正常的情況下，每個事項辦理時間不超過3分鐘，有效減少納稅人辦稅等候時間。

（四）積極開展網上辦稅工作

2018年11月20日，貴州省稅務局電子稅務局正式在全省運行，在傳統辦稅業務的基礎上，推出辦稅專題、模糊查詢、智能導航、完稅證明打印等全新業務功能，界面更加人性化，操作應用更加個性化，納稅人足不出戶，便可通過統一的電子稅務局門戶辦理相關涉稅事務。充分借助信息化、智能化手段，建成了以電子稅務局為中心、自助辦稅終端、“智慧稅務”App有效補充的非接觸式多元辦稅方式，形成網上辦稅大廳、實體辦稅大廳、移動客戶端、自助終端等多渠道、多形式相結合的辦稅服務一張網，實現了涉稅業務線上線下同質化辦理，打造了以網上辦稅為主、自助辦稅為輔、實體辦稅服務廳兜底的納稅服務新格局，讓納稅人多跑網絡、少跑馬路。2018年電子稅務局共計辦理申報業務534475筆，繳款156745筆，報送財務報表366140戶，辦理其他涉稅業務4173次。受理納稅人咨詢6800人，納稅人線上參與電子稅務局滿意度調查1107人次。推行發票網上申領工作。認真做好增值稅發票的庫房管理發票發放和供應工作，實行發票領用分類分級管理制度，督促各級稅務機關在發票領用和發放的過程中認真核對發票種類、發票代碼和發票號段，推行發票網上申領工作，為納稅人領用增值稅發票提供便利。截至目前，省稅務局累計為全省發放增值稅普通發票110萬份，發放增值稅專用發票127萬份，保障了全省納稅人增值稅發票的使用需求。大力推行網上預約服務。在部分地區試點應用App、微信等開展預約辦稅，納稅人可以實時查看辦稅服務廳等候辦理情況和預約辦稅，節省大廳等候時間。強化“一次性告知”制度。在辦稅服務廳配齊配強咨詢導稅人員，對資料齊全的、符合辦理規定的快速引導辦理，對資料不齊全的，不符合辦理規定的一次性告知補正資料或不能辦理的原因，杜絕納稅人“多次跑”的現象。開展多元化辦稅，方便納稅人，加強辦稅服務社會化協作，拓展辦稅服務渠道。在大廳配置自助辦稅終端、在人流量較大的場所開設24小時自助辦稅服務廳，為納稅人提供自助代開發票服務；加大委托郵政代征稅款代開發票工作的推行力度，郵政代開網點基本覆蓋全省城鄉，切實讓納稅人享受到“家門口辦稅”的便利；推行網上申領發票郵政速遞配送業務，建立市州級寄遞中心為納稅人提供線上線下辦稅服務。

（五）強化銀稅合作

將納稅信用評價結果數據作為企業、個體工商戶授信的依據，簡化貸款流程。目前貴州省稅務部門與16家省級金融機構簽訂了稅銀互動合作協議，16家金融機構相繼推出了基于企業納稅信用的“稅易貸”“稅源貸”等18種金融創新產品。中小企業無須擔保抵押，即可獲得最高為納稅額9倍的貸款，截至2019年3月，全省已有14955戶納稅人憑借稅務信用獲批貸款252.16億元。

三 企業納稅環境存在的不足

從本次針對全省120余家企業關于營商環境的調查問卷回收表反映情況來看，目前貴州省納稅環境有很大改善，絕大多數企業對貴州省目前的納稅環境持滿意態度，但是納稅環境的改善依然存在提升空間。在本次百企納稅環境大調查中，仍然有部分被調查企業認為稅費額度不太合理、稅收減免政策獲得感不夠強、稅負比例稍高。造成這個問題的原因主要有三點：一是某些企業稅、費不分。他們將企業員工繳納的社會保險費、公積金等與稅收混為一談，視為企業成本，統一歸為稅負。二是當前的降稅力度依然不夠。由于我國特別是貴州省正處于大扶貧和大開發的階段，政府每年需要大量的稅收收入來維持正常運轉。雖然開始了全國范圍的降稅減費，但1～3個百分點的額度依然不能讓多數企業滿意。三是傳統產業和新興產業結構不合理。由于全省高科技產業還處于起步階段，主要產業結構依然停留在傳統行業，因此稅收來源集中在煙酒、礦產等高稅負行業。在本次百企大調查中，貴州百靈制藥股份有限公司、黎陽國際制造有限公司、中航貴州飛機有限責任公司等高新科技行業對享受免稅和低稅優惠政策感覺明顯。

四 企業納稅環境的優化路徑

稅收是國家公共財政最主要的收入來源，其征收標準主要依據國家法律和相關政策，地方政府在這方面并沒有多少自主權力。從貴州省的實際情況來看，目前對納稅營商環境的優化路徑主要從以下幾方面入手。

一是繼續提高信息化辦稅水平。通過提升科技手段減少企業的納稅時間、優化企業的納稅體驗、減少企業的納稅成本。

二是加快產業結構調整轉型。改善營商環境是一個綜合治理工程。納稅營商環境的優化也不能僅僅依靠稅務部門的單獨努力。通過打造新的產業集群獲取更多的稅收來源，不僅可以為新一輪更大力度的降稅減費提供空間，而且新興的產業可以獲得更多的稅收優惠政策，從而讓更多企業切身體會到稅收負擔的減少。

三是繼續加大銀稅合作力度。從本次調查的結果來看，絕大多數中小企業認為他們面臨的最大營商困難不是稅負而是融資，因此加大銀稅合作，增加企業通過納稅信用獲得貸款的額度和途徑，是提升企業對納稅營商環境滿意度的一個極好破局口。

四是研究制定更加簡單合理的營商環境調查指標。目前貴州稅務部門對營商環境的學習停留在世界銀行《營商環境報告》上，稅務工作人員和企業人員對全國營商環境的考核范圍、考核指標、指標內涵、計算方式等的認識和了解都處于模糊狀態，如納稅時間、納稅次數的計算方式沒有明確標準口徑，被調查對象各自理解不同，難以準確填寫操作。

五是繼續加強政府部門工作作風建設。一方面，采取各種督察手段杜絕地方政府向企業攤派法定稅率之外的其他費用；另一方面，通過改善稅收機關等政府部門工作作風，讓企業真切感受新時代政企之間的“親”“清”合作。

---

[1] 納稅環境是反映區域營商環境的重要一環。貴州在2017年提出了打造全國一流營商環境的發展目標，開始大力實施減稅降費，連續開展便民辦稅行動。2018年第三方評估顯示，貴州納稅環境排名比上年提高了52位。2019年4月開展的百企大調查顯示，當前多數企業表示貴州納稅環境有較大幅度改善。提升納稅營商環境的主要途徑是依法征收、杜絕攤派、提高科技水平、改善服務態度。

[2] 王紹樂：《稅務營商環境問題研究》，中國稅務出版社，2015，第3頁。

[3] 王紹樂：《稅務營商環境問題研究》，中國稅務出版社，2015，第26頁。

[4] 根據貴州省稅務局提供材料。

[5] 《貴州省2018年營商環境第三方評估報告出爐，興仁市排名縣（市、區、特區）第二》，《黔西南微報》2019年3月6日。