（三）利潤極易被“調節”

正因為利潤十分重要，且又只是一個賬面上的數據，所以利潤極容易被調節。除了公司主動地調節和操縱利潤以外，因會計估計、謹慎性原則等的存在，利潤本來就容易被“被動”地調節。以下列舉兩個可能讓利潤被動調節的情況。

1.固定資產折舊

通過第一章的內容我們了解到，公司的生產線（即固定資產）是通過消耗和磨損的方式，投入公司經營中的。這種消耗和磨損，在財務上被稱為固定資產折舊，通過折舊的方式，固定資產轉換成了主營業務成本的構成部分，成為產品成本的要素之一。所以，在財務工作中，需要記錄固定資產的折舊，一方面減少固定資產的余額，另一方面作為成本的構成部分。

然而，在每一次生產中，究竟消耗和磨損了多少固定資產，我們很難準確地計量，而折舊本身也并無固定數值。為了盡可能準確地反映固定資產的折舊，保持數據的恰當性、連貫性和適應性，我們對固定資產的使用進行了估計——估計固定資產預計可使用的年限，估計固定資產在壽命終止時還能賣多少錢，估計固定資產是以什么樣的頻率投入生產中。根據這樣的估計，我們得到了固定資產在每一個期間內的消耗和磨損，并把這個金額作為固定資產折舊，從而形成了產品的成本。

盡管我們非常認真地去做上述估計，盡可能讓固定資產的折舊真實反映其被消耗和磨損的情況，但是實務中的固定資產并不會嚴格按照折舊的金額來投入生產。

假設我們預估機器設備可以使用8年，并按照8年計提折舊轉入成本，而實際中，該機器設備有可能使用了10年。在此情況下，在前8年的使用中，該機器設備已經全部計提了折舊，后面的2年則沒有折舊。然而，在后2年中，機器設備依然在為生產產品而服務，卻沒有被記錄成本，此時所體現的產品成本并不真實，成本偏低了。

另一種情況，該機器設備可能只用了6年便不再能使用。例如，機器設備因過度磨損而提前報廢，或因技術改良而導致原有設備不再能滿足生產需求等，多種原因都可能導致固定資產提前終止使用。在此情況下，該機器設備實際上只提供了6年的服務，應該只在6年內進行折舊，與最初預估的8年折舊存在偏差。可以說，在之前的6年時間里，固定資產折舊計提偏少，產品成本偏低。

可以看出，因為有會計估計的存在，所以財務數據存在被估計、被預測的情況。有會計估計，就會有估計偏差，就會讓財務數據與業務實質存在沖突，從而導致利潤“被”調節。

2.應收賬款計提壞賬準備

在銷售商品環節，公司發出商品，客戶確認收貨，公司即可確認實現收入；若客戶未及時付款，則構成賒銷，形成公司的應收賬款。回收應收賬款是業務部門的工作，而如何在賬務中處理應收賬款則是一項財務工作。公司未來能否收回應收賬款，具有不確定性，若能收回便好，若不能收回將成為公司的損失。

因此，基于謹慎性原則的考慮，對于尚未收回的應收賬款，財務上都需要預估其未來可能發生的損失，我們稱為計提壞賬準備，即預計可能發生壞賬的金額，作為應收賬款的準備金。壞賬準備的計提將作為一項損失，減少公司的利潤。當然，是否會真實發生壞賬，發生壞賬的金額究竟是多少，實務中的情形充滿了不確定性，實際損失與財務預估通常也存在差異。

○案例2-3

F公司2020年的營業利潤為50萬元（計提壞賬準備前），2020年12月31日擁有應收賬款100萬元，系當年公司對客戶賒銷形成。基于謹慎性原則的考慮，在結合客戶實力、公司情況和歷史數據的前提下，F公司決定對應收賬款按照5%的比例計提壞賬準備，即5萬元。因壞賬準備的計提，2020年F公司的營業利潤降為45萬元（即50萬元減5萬元）。

2021年，F公司成功收回了上述100萬元應收賬款。當年，公司未再對外賒銷，實現了營業利潤60萬元（計提壞賬準備前）。因F公司收回了欠款，對應的壞賬風險消失，原計提的5萬元壞賬準備需沖回（信用減值損失為-5萬元）。因為沖回了壞賬準備，2021年F公司的營業利潤增加額為65萬元（即60萬元加5萬元）。

可見，F公司的業務并無變化，應收賬款也正常收回。因為謹慎性原則的考慮，公司先計提了壞賬準備后又沖回——減少了2020年5萬元的利潤，又增加了2021年的利潤。雖然2年的整體情況并無影響，但影響了單個會計年度的利潤。而這種影響，就是因為會計謹慎性原則而產生的。

受會計估計、謹慎性原則等多個因素的影響，會計利潤在客觀上就極容易被調節。當然，利潤被調節并非一件壞事，這樣的被動調節本質上是為了讓會計利潤更加真實客觀地反映公司的經營成果。理解會計利潤被動調節，有助于加深對利潤表的理解，能夠更加深入地理解財務信息所表達的內容。