2.3 能力三：掌握稅務(wù)稽查動態(tài)

A公司是一家經(jīng)營商鋪轉(zhuǎn)租的中介公司，在其業(yè)務(wù)開展的過程中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該公司許多租約實際執(zhí)行合同與房屋租賃管理所備案合同不一致，即簽訂陰陽合同[2]。

這些合同有的少報租金單價，有的少報租賃面積；而且，該公司收入憑證殘缺不全，未按照規(guī)定正確核算收入，兩年共計少申報營業(yè)收入246萬元，有345萬元的租金收入未按規(guī)定開具發(fā)票。查明違法事實后，稽查局依法追繳該公司營業(yè)稅及其附征12.8萬元，加收滯納金7.9萬元，并處以罰款7.2萬元，合計27.9萬元。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免地要面臨稅務(wù)機關(guān)的稽查，掌握稅務(wù)稽查的相關(guān)知識，是企業(yè)財稅人員的必修課。

2.3.1 稅務(wù)稽查的范圍及內(nèi)容

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監(jiān)督的一種形式，是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，具體包括日?；?、專項稽查和專案稽查三種形式。

稽查的范圍包括：稅收法律、法規(guī)、制度等的貫徹執(zhí)行情況；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動及稅務(wù)活動的合法性；偷、逃、抗、騙、漏稅及滯納等違反稅法的情況。

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。因此，稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及政策規(guī)定。

總體來說，稅務(wù)稽查包括選案、實施稽查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。

1.選案

確定稅務(wù)稽查對象是稅務(wù)稽查的首要環(huán)節(jié)?；檫x案一般有人工選案、計算機選案、舉報及其他選案方法?；檫x案的方法如表2-2所示。

2.實施稽查

稅務(wù)稽查實施階段是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)必須按照法律規(guī)定權(quán)限實施。在實施稽查前，除特殊情況外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)提前以書面形式通知被查對象，并向其下達《稅務(wù)稽查通知書》[3]，收件人填寫后送達回證。

在稽查稅務(wù)時，稽查人員應(yīng)在《稅務(wù)稽查底稿》[4]上如實記錄在稽查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以及所涉及的賬戶、記賬憑證和金額等細節(jié)，全面地反映稽查工作情況；同時可以根據(jù)需要和法定程序，采取詢問、實地稽查、調(diào)取賬簿資料、賬外調(diào)查和異地協(xié)作等方式進行稽查。

稅務(wù)稽查結(jié)束后，稽查人員應(yīng)認真整理檢查資料，收集相關(guān)證據(jù)，計算補退稅款，分析檢查結(jié)果，提出處理意見，并根據(jù)不同情況決定實行一般工作程序或簡易工作程序，分別制作《稅務(wù)稽查報告》[5]、《稅務(wù)處理決定書》[6]或《稅務(wù)稽查結(jié)論》[7]。

3.審理

稽查審理是稅務(wù)稽查必不可少的環(huán)節(jié)，對于保證稽查機構(gòu)依法行使職權(quán)，保證稅收違法案件的查處質(zhì)量，確保對各類稅收違法案件處理的公正、公平，保護納稅人的合法權(quán)益等具有十分重要的作用。

稅務(wù)稽查審理是稅務(wù)稽查機構(gòu)在其立案查處的各類稅務(wù)違法案件結(jié)束后，由專門組織或人員核準案件實施、審查鑒別證據(jù)、分析認定案件性質(zhì)，制作《稅務(wù)稽查報告》、《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動過程。

4.執(zhí)行

稅務(wù)稽查執(zhí)行是指稅務(wù)稽查機關(guān)將須由納稅人履行的各類稅務(wù)稽查處理、處罰文書送達納稅人，督促依法履行稅務(wù)處理、處罰決定和必要時采取稅收保全[8]、稅收強制執(zhí)行的活動過程。稅務(wù)稽查執(zhí)行是稅務(wù)稽查工作的重要組成部分，是實現(xiàn)稅務(wù)稽查查處成果的最后環(huán)節(jié)，執(zhí)行工作的效能直接關(guān)系到查補稅款、滯納金、罰款能否及時足額入庫和稽查整體工作成效。

隨著稅收法治建設(shè)的不斷加強，納稅人的納稅意識和稅收法治觀念的不斷提高，稅務(wù)稽查文書送達后，被查對象一般能夠自動履行稅務(wù)機關(guān)做出的法律文書所規(guī)定的業(yè)務(wù)，即自動辦理補報繳納；逾期不履行的，稅務(wù)機關(guān)將采取強制執(zhí)行措施。

稅務(wù)機關(guān)處理完稅務(wù)違法行為后，應(yīng)制作執(zhí)行報告并交審理部門整理存檔。公民舉報的案件，還應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定做好獎勵舉報人的事宜。

2.3.2 預(yù)警指標與重點稽查方向

面對稅務(wù)稽查，有些財稅人員感到非常疑惑——全國有數(shù)不清的企業(yè)，為何稅務(wù)機關(guān)單單稽查本企業(yè)？這是因為在稅務(wù)局的相關(guān)系統(tǒng)中，每個企業(yè)的稅務(wù)信息都進行了登記，一旦經(jīng)過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某項稅務(wù)指標出現(xiàn)異常或漏洞，稅務(wù)系統(tǒng)就會對該企業(yè)亮起“紅燈”。稅務(wù)機關(guān)極有可能對該企業(yè)進行稅務(wù)稽查工作。

因此，作為企業(yè)財稅人員，應(yīng)當了解稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)稅務(wù)稽查風險預(yù)警指標和稽查重點，這樣才能使本企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)指標符合稅務(wù)機關(guān)的要求，降低被稅務(wù)機關(guān)稽查的概率。

1.稅務(wù)稽查風險預(yù)警指標

稅務(wù)稽查風險預(yù)警指標主要分為五類，即存貨類指標異常預(yù)警、收入類指標異常預(yù)警、稅負類指標異常預(yù)警、資產(chǎn)類指標異常預(yù)警和進銷項類指標異常預(yù)警，如表2-3所示。

2.2020年稅務(wù)機關(guān)重點稽查方向

國家財稅政策和經(jīng)濟發(fā)展趨勢是不斷變化的，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)的重點稽查方向也隨之變化。以下七點是2020年稅務(wù)機關(guān)的重點稽查方向，企業(yè)財稅人員應(yīng)多加注意。

（1）虛開發(fā)票

截至2020年，國家已經(jīng)建立了最新稅收分類編碼和納稅人識別號的大數(shù)據(jù)監(jiān)控機制，虛開發(fā)票一旦被稽查，除補繳稅款外，構(gòu)成犯罪的，還要承擔刑事責任。

（2）公轉(zhuǎn)私

在《關(guān)于辦理非法從事資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)、非法買賣外匯刑事案件適用法律若干問題的解釋》中，最高人民法院、最高人民檢察院明確表示：嚴懲虛構(gòu)支付結(jié)算，公轉(zhuǎn)私、套取現(xiàn)金，支票套現(xiàn)等行為。

（3）騙取出口退稅

稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行在內(nèi)的四部門聯(lián)合預(yù)防和打擊違反稅收法規(guī)，采取以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

（4）增值稅零申報

作為一些企業(yè)常用手段之一的增值稅零申報，也是稅務(wù)稽查的重點對象。零申報持續(xù)時間一旦達到6個月，稅務(wù)機關(guān)就會對企業(yè)展開分析調(diào)查，確認企業(yè)是否存在隱匿收入等問題。

（5）虛列人員工資

針對人員工資，稅務(wù)機關(guān)會從工資支出憑證、企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標準等方面嚴查工資費用。

（6）稅收優(yōu)惠企業(yè)認定

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也是稅務(wù)機關(guān)稽查的重點。

（7）稅負率異常

稅負率異常一直以來都是稅務(wù)稽查的重點，如果企業(yè)平均稅負上下浮動超過20%，稅務(wù)機關(guān)就會對其進行重點調(diào)查。

企業(yè)財稅人員要想降低本企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)進行稽查的概率，就要重點參考稅務(wù)稽查風險預(yù)警指標和稅務(wù)機關(guān)重點稽查方向，采取一系列措施，使企業(yè)內(nèi)的各項財稅指標趨于正常。

2.3.3 稅務(wù)稽查應(yīng)對技巧

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅情況進行檢查屬于正?，F(xiàn)象，財稅人員無須過于緊張。掌握一些應(yīng)對稅務(wù)稽查的技巧，可以幫助我們正確面對稅務(wù)稽查工作，降低在被稽查過程中出錯的概率。稅務(wù)稽查應(yīng)對技巧主要有以下四個。

1.做好稽查準備工作

企業(yè)財稅人員對于稅務(wù)機關(guān)的稽查，應(yīng)做好充分的準備工作。這些準備工作主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（1）日常準備工作

財稅人員首先要在日常工作中做好應(yīng)對稅務(wù)稽查的準備，加強對稅收政策的學(xué)習(xí)。我們可以結(jié)合前文提到的稅務(wù)稽查風險預(yù)警指標及稅務(wù)機關(guān)重點稽查方向，規(guī)避相關(guān)的稅務(wù)風險，做到在日常工作中降低被稅務(wù)機關(guān)稽查的概率。

（2）稽查前的準備工作

稽查前的準備工作，是指企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查前的資料準備工作。財稅人員在稅務(wù)機關(guān)來稽查之前，需要準備的資料包括但不僅限于以下六項，如圖2-3所示。

（3）稽查接待心理準備

前文我們提到，稅務(wù)機關(guān)稽查選案的方法有四種，換言之，企業(yè)有四種被稅務(wù)機關(guān)選為稽查對象的原因。無論出于哪種原因，即便是被其他個人或企業(yè)舉報，我們也應(yīng)保持大度、寬容的心態(tài)，以沉著、冷靜、自信的態(tài)度面對稅務(wù)機關(guān)稽查人員。

財稅人員對于稅務(wù)機關(guān)稽查人員的到來，不必驚慌失措，應(yīng)擺正位置，禮貌對待，恭而不卑，不與稽查人員爭執(zhí)。

2.積極配合稅務(wù)稽查工作

財稅人員在稅務(wù)機關(guān)稽查人員對本企業(yè)進行稅務(wù)稽查時，應(yīng)積極配合稅務(wù)機關(guān)檢查，不可藏匿甚至銷毀涉稅資料，更不可拒絕稽查人員記錄、錄音、錄像或復(fù)制與檢查相關(guān)的資料。

以上做法不僅無濟于事，還會徒增企業(yè)涉稅風險，相關(guān)責任人可能會因此承擔相應(yīng)的行政責任；構(gòu)成犯罪的，甚至?xí)蛔肪啃淌仑熑巍?/p>

另外，財稅人員有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)出具調(diào)取材料的清單。在調(diào)取賬簿、記賬憑證、財務(wù)報表和其他有關(guān)資料時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向被查單位出具《調(diào)取賬簿資料通知書》；提取證據(jù)材料原件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向被查單位出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由被查單位核對后簽章確認。

3.稽查意見巧妙反饋

對于稅務(wù)機關(guān)稽查人員提出的稽查意見或相關(guān)問題，要認真研究，逐條核對后，進行書面報告或口頭反映。在陳述過程中，財稅人員應(yīng)與其他同事協(xié)調(diào)配合，做到進退有序，有禮有節(jié)，有理有據(jù)。

4.稽查后的復(fù)議或訴訟工作

稅務(wù)機關(guān)稽查人員在經(jīng)過選案、實施稽查后，會在其內(nèi)部的審理部門進行審理，并做出最終決定。

根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第五十五條第一款的規(guī)定，審理部門要區(qū)分下列情形，對納稅人分別做出處理。稅務(wù)機關(guān)稽查處理結(jié)果如圖2-4所示。

稽查結(jié)束后，財稅人員要全面考慮這四種處理結(jié)果，因為企業(yè)一旦被選為稽查對象，被稅務(wù)機關(guān)做出處理、處罰決定的可能性就會比較高，穩(wěn)妥起見，財稅人員要盡量考慮稽查后被處罰的情況，做好進行復(fù)議或訴訟的準備。

企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查，是一件較為常見的事情。遇到稅務(wù)稽查時，財稅人員無須恐慌，只要做好正面、積極、專業(yè)的應(yīng)對，就可以大大降低承擔稅務(wù)風險的概率。