2.3 能力三：掌握稅務稽查動態

A公司是一家經營商鋪轉租的中介公司，在其業務開展的過程中，稅務機關發現該公司許多租約實際執行合同與房屋租賃管理所備案合同不一致，即簽訂陰陽合同[2]。

這些合同有的少報租金單價，有的少報租賃面積；而且，該公司收入憑證殘缺不全，未按照規定正確核算收入，兩年共計少申報營業收入246萬元，有345萬元的租金收入未按規定開具發票。查明違法事實后，稽查局依法追繳該公司營業稅及其附征12.8萬元，加收滯納金7.9萬元，并處以罰款7.2萬元，合計27.9萬元。

企業在生產經營過程中不可避免地要面臨稅務機關的稽查，掌握稅務稽查的相關知識，是企業財稅人員的必修課。

2.3.1 稅務稽查的范圍及內容

稅務稽查是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監督的一種形式，是稅收征收管理工作的重要步驟和環節，具體包括日常稽查、專項稽查和專案稽查三種形式。

稽查的范圍包括：稅收法律、法規、制度等的貫徹執行情況；納稅人生產經營活動及稅務活動的合法性；偷、逃、抗、騙、漏稅及滯納等違反稅法的情況。

稅務稽查的基本任務是根據國家稅收法律、法規，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。因此，稅務稽查的依據是具有法律效力的各種稅收法律、法規及政策規定。

總體來說，稅務稽查包括選案、實施稽查、審理、執行四個環節。

1.選案

確定稅務稽查對象是稅務稽查的首要環節。稽查選案一般有人工選案、計算機選案、舉報及其他選案方法。稽查選案的方法如表2-2所示。

2.實施稽查

稅務稽查實施階段是稅務稽查工作的核心和關鍵環節，稅務機關必須按照法律規定權限實施。在實施稽查前，除特殊情況外，稅務機關應提前以書面形式通知被查對象，并向其下達《稅務稽查通知書》[3]，收件人填寫后送達回證。

在稽查稅務時，稽查人員應在《稅務稽查底稿》[4]上如實記錄在稽查過程中發現的問題，以及所涉及的賬戶、記賬憑證和金額等細節，全面地反映稽查工作情況；同時可以根據需要和法定程序，采取詢問、實地稽查、調取賬簿資料、賬外調查和異地協作等方式進行稽查。

稅務稽查結束后，稽查人員應認真整理檢查資料，收集相關證據，計算補退稅款，分析檢查結果，提出處理意見，并根據不同情況決定實行一般工作程序或簡易工作程序，分別制作《稅務稽查報告》[5]、《稅務處理決定書》[6]或《稅務稽查結論》[7]。

3.審理

稽查審理是稅務稽查必不可少的環節，對于保證稽查機構依法行使職權，保證稅收違法案件的查處質量，確保對各類稅收違法案件處理的公正、公平，保護納稅人的合法權益等具有十分重要的作用。

稅務稽查審理是稅務稽查機構在其立案查處的各類稅務違法案件結束后，由專門組織或人員核準案件實施、審查鑒別證據、分析認定案件性質，制作《稅務稽查報告》、《稅務處理決定書》或《稅務稽查結論》的活動過程。

4.執行

稅務稽查執行是指稅務稽查機關將須由納稅人履行的各類稅務稽查處理、處罰文書送達納稅人，督促依法履行稅務處理、處罰決定和必要時采取稅收保全[8]、稅收強制執行的活動過程。稅務稽查執行是稅務稽查工作的重要組成部分，是實現稅務稽查查處成果的最后環節，執行工作的效能直接關系到查補稅款、滯納金、罰款能否及時足額入庫和稽查整體工作成效。

隨著稅收法治建設的不斷加強，納稅人的納稅意識和稅收法治觀念的不斷提高，稅務稽查文書送達后，被查對象一般能夠自動履行稅務機關做出的法律文書所規定的業務，即自動辦理補報繳納；逾期不履行的，稅務機關將采取強制執行措施。

稅務機關處理完稅務違法行為后，應制作執行報告并交審理部門整理存檔。公民舉報的案件，還應按照有關規定做好獎勵舉報人的事宜。

2.3.2 預警指標與重點稽查方向

面對稅務稽查，有些財稅人員感到非常疑惑——全國有數不清的企業，為何稅務機關單單稽查本企業？這是因為在稅務局的相關系統中，每個企業的稅務信息都進行了登記，一旦經過數據分析，發現企業的某項稅務指標出現異常或漏洞，稅務系統就會對該企業亮起“紅燈”。稅務機關極有可能對該企業進行稅務稽查工作。

因此，作為企業財稅人員，應當了解稅務機關的相關稅務稽查風險預警指標和稽查重點，這樣才能使本企業的相關稅務指標符合稅務機關的要求，降低被稅務機關稽查的概率。

1.稅務稽查風險預警指標

稅務稽查風險預警指標主要分為五類，即存貨類指標異常預警、收入類指標異常預警、稅負類指標異常預警、資產類指標異常預警和進銷項類指標異常預警，如表2-3所示。

2.2020年稅務機關重點稽查方向

國家財稅政策和經濟發展趨勢是不斷變化的，稅務機關對企業稅務的重點稽查方向也隨之變化。以下七點是2020年稅務機關的重點稽查方向，企業財稅人員應多加注意。

（1）虛開發票

截至2020年，國家已經建立了最新稅收分類編碼和納稅人識別號的大數據監控機制，虛開發票一旦被稽查，除補繳稅款外，構成犯罪的，還要承擔刑事責任。

（2）公轉私

在《關于辦理非法從事資金支付結算業務、非法買賣外匯刑事案件適用法律若干問題的解釋》中，最高人民法院、最高人民檢察院明確表示：嚴懲虛構支付結算，公轉私、套取現金，支票套現等行為。

（3）騙取出口退稅

稅務總局、公安部、海關總署、中國人民銀行在內的四部門聯合預防和打擊違反稅收法規，采取以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的行為。

（4）增值稅零申報

作為一些企業常用手段之一的增值稅零申報，也是稅務稽查的重點對象。零申報持續時間一旦達到6個月，稅務機關就會對企業展開分析調查，確認企業是否存在隱匿收入等問題。

（5）虛列人員工資

針對人員工資，稅務機關會從工資支出憑證、企業職工人數、薪酬標準等方面嚴查工資費用。

（6）稅收優惠企業認定

享受稅收優惠政策的企業，也是稅務機關稽查的重點。

（7）稅負率異常

稅負率異常一直以來都是稅務稽查的重點，如果企業平均稅負上下浮動超過20%，稅務機關就會對其進行重點調查。

企業財稅人員要想降低本企業被稅務機關進行稽查的概率，就要重點參考稅務稽查風險預警指標和稅務機關重點稽查方向，采取一系列措施，使企業內的各項財稅指標趨于正常。

2.3.3 稅務稽查應對技巧

稅務機關對企業納稅情況進行檢查屬于正常現象，財稅人員無須過于緊張。掌握一些應對稅務稽查的技巧，可以幫助我們正確面對稅務稽查工作，降低在被稽查過程中出錯的概率。稅務稽查應對技巧主要有以下四個。

1.做好稽查準備工作

企業財稅人員對于稅務機關的稽查，應做好充分的準備工作。這些準備工作主要體現在以下三個方面：

（1）日常準備工作

財稅人員首先要在日常工作中做好應對稅務稽查的準備，加強對稅收政策的學習。我們可以結合前文提到的稅務稽查風險預警指標及稅務機關重點稽查方向，規避相關的稅務風險，做到在日常工作中降低被稅務機關稽查的概率。

（2）稽查前的準備工作

稽查前的準備工作，是指企業在稅務機關進行稅務稽查前的資料準備工作。財稅人員在稅務機關來稽查之前，需要準備的資料包括但不僅限于以下六項，如圖2-3所示。

（3）稽查接待心理準備

前文我們提到，稅務機關稽查選案的方法有四種，換言之，企業有四種被稅務機關選為稽查對象的原因。無論出于哪種原因，即便是被其他個人或企業舉報，我們也應保持大度、寬容的心態，以沉著、冷靜、自信的態度面對稅務機關稽查人員。

財稅人員對于稅務機關稽查人員的到來，不必驚慌失措，應擺正位置，禮貌對待，恭而不卑，不與稽查人員爭執。

2.積極配合稅務稽查工作

財稅人員在稅務機關稽查人員對本企業進行稅務稽查時，應積極配合稅務機關檢查，不可藏匿甚至銷毀涉稅資料，更不可拒絕稽查人員記錄、錄音、錄像或復制與檢查相關的資料。

以上做法不僅無濟于事，還會徒增企業涉稅風險，相關責任人可能會因此承擔相應的行政責任；構成犯罪的，甚至會被追究刑事責任。

另外，財稅人員有權要求稅務機關出具調取材料的清單。在調取賬簿、記賬憑證、財務報表和其他有關資料時，稅務機關應向被查單位出具《調取賬簿資料通知書》；提取證據材料原件的，稅務機關應向被查單位出具《提取證據專用收據》，由被查單位核對后簽章確認。

3.稽查意見巧妙反饋

對于稅務機關稽查人員提出的稽查意見或相關問題，要認真研究，逐條核對后，進行書面報告或口頭反映。在陳述過程中，財稅人員應與其他同事協調配合，做到進退有序，有禮有節，有理有據。

4.稽查后的復議或訴訟工作

稅務機關稽查人員在經過選案、實施稽查后，會在其內部的審理部門進行審理，并做出最終決定。

根據《稅務稽查工作規程》第五十五條第一款的規定，審理部門要區分下列情形，對納稅人分別做出處理。稅務機關稽查處理結果如圖2-4所示。

稽查結束后，財稅人員要全面考慮這四種處理結果，因為企業一旦被選為稽查對象，被稅務機關做出處理、處罰決定的可能性就會比較高，穩妥起見，財稅人員要盡量考慮稽查后被處罰的情況，做好進行復議或訴訟的準備。

企業被稅務機關進行稅務稽查，是一件較為常見的事情。遇到稅務稽查時，財稅人員無須恐慌，只要做好正面、積極、專業的應對，就可以大大降低承擔稅務風險的概率。