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前言
策略管理會計(jì)配合企業(yè)發(fā)展

會計(jì)學(xué)之一大範(fàn)疇是“管理會計(jì)”。管理會計(jì)的功能是提供全面、相關(guān)及適時(shí)的資訊給予公司高層以作規(guī)劃、監(jiān)控、評估及決策用途。“成本會計(jì)”是管理會計(jì)的基礎(chǔ),而成本會計(jì)的主要功能是計(jì)算產(chǎn)品及服務(wù)成本,提供成本數(shù)據(jù)編制管理會計(jì)報(bào)告。顧名思義,管理會計(jì)是機(jī)構(gòu)的內(nèi)部會計(jì)工具,協(xié)助提升機(jī)構(gòu)效益、效率及業(yè)績。隨著19世紀(jì)歐洲工業(yè)革命的崛起,產(chǎn)品成本計(jì)算及控制顯得十分重要,而一些成本會計(jì)學(xué)會於19世紀(jì)末在英國應(yīng)運(yùn)而生,令成本會計(jì)漸漸形成一門學(xué)問。全球最大的管理會計(jì)師公會英國特許管理會計(jì)師公會(CIMA)於1919年成立,至今在全球160個(gè)國家及地區(qū)合共有183,000名會員及學(xué)生。現(xiàn)在“管理會計(jì)”是大部分會計(jì)學(xué)士及文憑課程的必修科目,亦是很多國際會計(jì)師公會專業(yè)考卷之一。

一間生產(chǎn)或服務(wù)企業(yè)所需要的管理會計(jì)資訊是非常廣泛及複雜的,包括短期規(guī)劃、監(jiān)控、評估及決策的管理會計(jì)資訊;例如使用各種成本會計(jì)方法計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)成本以作定價(jià)及控制成本;製作週年整體預(yù)算案作為規(guī)劃目標(biāo)及與實(shí)際業(yè)績比較以作監(jiān)控、考核及獎(jiǎng)勵(lì);分析成本性態(tài)與產(chǎn)量及利潤關(guān)係以作年度、季度及月度的產(chǎn)品組合及產(chǎn)量決策;釐定標(biāo)準(zhǔn)成本及比較實(shí)際成本元素消耗以作評核及控制成本;分析相關(guān)成本、固定成本、變動成本、沉澱成本、附加成本、差異成本等以作生產(chǎn)或服務(wù)決策(包括放棄某種產(chǎn)品、產(chǎn)品產(chǎn)銷優(yōu)次排序、接受特殊訂單、加班或外判等);使用吸納成本法及邊際成本法附加以作產(chǎn)品及服務(wù)定價(jià);使用投資回報(bào)率、盈餘值及會計(jì)利潤以作績效評核及與獎(jiǎng)勵(lì)制度掛鈎。

企業(yè)在經(jīng)營管理日常運(yùn)作之餘,還需要為企業(yè)作出長遠(yuǎn)規(guī)劃、監(jiān)控、評估及投資決策,這些長線管理工作同樣需要管理會計(jì)資訊,以尋求及實(shí)施最佳方案,達(dá)至企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo),例如:合理股東回報(bào)率、資產(chǎn)值增長、市場佔(zhàn)有率、股價(jià)增長率等。而近20年來有不少“策略管理”技術(shù)或工具被提倡及推行,包括適時(shí)生產(chǎn)技術(shù)、目標(biāo)成本、產(chǎn)品生命週期成本、質(zhì)量成本、全面質(zhì)量管理、價(jià)值鏈分析、客戶盈利分析、非財(cái)務(wù)業(yè)績評核、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本管理、基準(zhǔn)分析等等。這些策略性管理技術(shù)或工具均需要管理會計(jì)資訊系統(tǒng)的配合,以發(fā)揮它們的功能。因此策略管理會計(jì)就是為長遠(yuǎn)企業(yè)策略管理提供資訊及分析,特別是有關(guān)企業(yè)的外部環(huán)境。

我們希望透過此書介紹以上提及的策略管理會計(jì)範(fàn)疇的內(nèi)容,在闡述各課題的概念、原理及理論之上,每章均描述一個(gè)案例,演繹策略管理會計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用,讓讀者更有效掌握這門學(xué)問。

希望本書能夠成為高級管理會計(jì)學(xué)科的參考書,並且可以啟發(fā)企業(yè)管理層考慮及研究如何應(yīng)用策略管理會計(jì)在企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃、監(jiān)控、評估及投資決策之中,讓企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展。

李永燊、方振昌、游紹永

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