3.2　預算品質(zhì)成本

為改進產(chǎn)品或服務，公司投入人力和金錢來改進品質(zhì)。在引進TQM之前，一般的概念是可以通過購買更好的材料或設備，或通過使用熟練的工人，以確保品質(zhì)。此外管理會計已經(jīng)發(fā)展到涉及金融交易收入及費用和股東權(quán)益變動，它不僅分配有關品質(zhì)的成本，而且必須重新考慮作為管理者依靠其他生產(chǎn)工人，生產(chǎn)製成品的情況。從公司的會計記錄、分類與品質(zhì)相關的項目考慮，管理人員可以降低產(chǎn)品的品質(zhì)評估成本來增加利潤。

提高品質(zhì)的核心主題，是投放更多資源在預防鑑定成本和品質(zhì)相關的故障，這能使公司自我驗證，減少修正產(chǎn)品的開支。當發(fā)現(xiàn)越來越多的產(chǎn)品缺陷，公司通常分配更多人員檢查，然而評估是否有效，與及評估半製成品是否沒法減少偏高的失敗後果，較有效的解決方法是運用正確的預防性支出。

預算品質(zhì)成本是一種方法，用以規(guī)劃、測量、分析和估算生產(chǎn)成本。公司通常不清楚花費多少來改善品質(zhì)，管理者需要知道品質(zhì)成本，及隨著時間推移來改變品質(zhì)成本。公司的工作品質(zhì)報告，記錄了四種類型的品質(zhì)成本支出：

1．預防性支出：企業(yè)已計劃的支出，專門用來確保產(chǎn)品在交付和服務的各個環(huán)節(jié)中沒有出現(xiàn)失誤，交付環(huán)節(jié)是指產(chǎn)品的開發(fā)、設計、生產(chǎn)與運輸。預防性支出項目包括培訓、產(chǎn)品品質(zhì)改善工作、品質(zhì)管理人員開支、流程控制、實地檢測以及預防性維護。

2．評估性支出：在交付和服務環(huán)節(jié)上對產(chǎn)品或服務進行檢查、監(jiān)測或評估的支出。這類支出包括進貨檢查、半製成品審核、產(chǎn)品檢查、庫存清點、品質(zhì)管理人員薪金、供應商評估與審核報告。

如果產(chǎn)品交付或服務不能滿足公司內(nèi)部或外部客戶的需求，導致產(chǎn)品需要維修、更換或重複服務，企業(yè)就作出補救性支出，補救性支出又可以細分為兩類，內(nèi)部補救支出與外部補救支出。

3．內(nèi)部補救支出：產(chǎn)品在送達客戶之前發(fā)現(xiàn)問題的補救支出，例如涉及製造塑膠玩具的廢品、返修、庫存、維修、重新設計、運輸救援，以及因產(chǎn)品或服務不合要求導致的延誤。

4．外部補救支出：產(chǎn)品運出後，客戶因發(fā)現(xiàn)問題而由企業(yè)承擔的補救性支出，項目包括保養(yǎng)維修、接待客戶投訴、產(chǎn)品更換、產(chǎn)品回收、運費、擔保數(shù)據(jù)分析、客戶跟蹤調(diào)查和區(qū)域維修服務開支等。

品質(zhì)成本報告是用來導引公司高層管理人員重視和注意與品質(zhì)相關的成本，該報告指示適當分配資源在四個品質(zhì)成本類型，最終能降低整體的品質(zhì)成本。例如通過花費更多的預防費用，確保品質(zhì)，減少用於內(nèi)部和外部故障成本的金額，最終總體支出可以減少，又或通過優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和工藝設計，令評估費用減少，內(nèi)部和外部故障成本的金額降低，最終總體品質(zhì)相關支出亦可減少。

預防和評估成本是尋常的，能有助減少失敗的成本。內(nèi)部和外部補救支出是非尋常的，出了錯誤才有，公司應在預防支出、評估支出和內(nèi)部補救支出等方面著力，這些花費可能很大，但總比使用大量金錢在應付外部補救支出好。產(chǎn)品形象、銷售市場、產(chǎn)品或服務的補償所涉及的潛在損失，可能會大於預防、評估和內(nèi)部補救支出等的成本總和。