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第二章 投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

2.1 短期投資(事業(yè)單位)

短期投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的,持有時(shí)間不超過(guò)1年(含1年)的投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。行政單位沒(méi)有短期投資業(yè)務(wù)。

為核算短期投資業(yè)務(wù),事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“短期投資”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類(lèi)等進(jìn)行明細(xì)核算。

2.1.1 取得短期投資

1. 業(yè)務(wù)概述

事業(yè)單位取得短期投資時(shí),按照確定的投資成本,借記“短期投資”科目,貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“短期投資”科目。

2. 會(huì)計(jì)分錄

取得短期投資的會(huì)計(jì)分錄如表2-1所示。

表2-1 取得短期投資的會(huì)計(jì)分錄

3. 案例解析

【例2-1】3月1日,某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)買(mǎi)51 000元的有價(jià)債券,其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息1 000元,該事業(yè)單位準(zhǔn)備9個(gè)月之內(nèi)出售,應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:

借:短期投資 51 000

貸:銀行存款 51 000

借:銀行存款 1 000

貸:短期投資 1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄:

借:投資支出 51 000

貸:資金結(jié)存——貨幣資金 51 000

借:資金結(jié)存——貨幣資金 1 000

貸:投資支出 1 000

2.1.2 短期投資持有期間收到利息

1. 業(yè)務(wù)概述

收到短期投資持有期間的利息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“投資收益”科目。

2. 會(huì)計(jì)分錄

短期投資持有期間收到利息的會(huì)計(jì)分錄如表2-2所示。

表2-2 短期投資持有期間收到利息的會(huì)計(jì)分錄

3. 案例解析

【例2-2】沿用【例2-1】。6月1日,該單位收到持有該債券的利息500元,會(huì)計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款 500

貸:投資收益 500

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄:

借:資金結(jié)存——貨幣資金 500

貸:投資預(yù)算收益 500

2.1.3 出售短期投資或到期收回短期投資(國(guó)債)本息

1. 業(yè)務(wù)概述

出售短期投資或到期收回短期投資(國(guó)債)本息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按照出售或收回短期投資的賬面余額,貸記“短期投資”,按照其差額,借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)交增值稅”科目。“短期投資”期末借方余額,反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。

2. 會(huì)計(jì)分錄

出售短期投資或到期收回短期投資(國(guó)債)本息的會(huì)計(jì)分錄如表2-3所示。

表2-3 出售短期投資或到期收回短期投資(國(guó)債)本息的會(huì)計(jì)分錄

3. 案例解析

【例2-3】沿用【例2-1】【例2-2】,12月1日,該單位出售該債券,收到50 500元,并收到持有期間的其他利息1 500元,會(huì)計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款 52 000

貸:短期投資 50 000

投資收益 2 000

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄:

借:資金結(jié)存——貨幣資金 52 000

貸:投資預(yù)算收益 2 000

投資支出 50 000

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