引導案例

“營改增”試點與增值稅會計處理規(guī)定改革

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局公布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），文件規(guī)定自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)推行“營改增”試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍。“營改增”的全面推進，不僅是我國稅收制度改革的重要一步，也對企業(yè)會計賬目及其會計處理造成了一定的影響，包括納稅人征收制度的改變，發(fā)票的改變等。為與“營改增”實施接軌，規(guī)范并明確企業(yè)增值稅會計處理，2016年7月18日，財政部公布了《關于增值稅會計處理的規(guī)定》（財會[2016]22號），對“營改增”之后的增值稅會計處理做出規(guī)定，并于2016年5月1日開始實行。同時，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》（財[2012]13號）等原有關增值稅會計處理的規(guī)定廢止。規(guī)定對涉及增值稅會計處理的會計科目設置進行了調(diào)整，新增加了一些會計科目，以反映“營改增”的變化。例如，增值稅一般納稅人在“應交稅費”科目下除設置原有的“應交增值稅”“未交增值稅”明細科目之外，還應設置“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“預交增值稅”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”等明細科目?！皯欢愘M——應交增值稅”明細科目下增設“銷項稅額抵減”等專欄，同時取消原有“營改增抵減的銷項稅額”等專欄?？梢姡愂辗煞ㄒ?guī)的變化，必然會影響會計核算的相應調(diào)整。對增值稅納稅人來說，不僅要應對稅種變化對企業(yè)納稅的影響，也要積極調(diào)整涉稅會計核算中的會計科目設置及會計處理方式，這些都對企業(yè)稅務會計產(chǎn)生重要影響。

啟發(fā)思考

1. 增值稅制度的變化會對納稅人的會計處理產(chǎn)生什么影響，納稅人應當如何應對？

2. 為什么說增值稅會計核算會對增值稅的納稅申報產(chǎn)生重要影響？

3. 我國增值稅制度及增值稅會計處理規(guī)定有哪些需要進一步完善的地方？