第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

考情分析：本節(jié)主要內(nèi)容為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值和應(yīng)收款項(xiàng)的減值，考查重點(diǎn)為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值如何構(gòu)成以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，考試題型多為單選題、多選題和判斷題。

學(xué)習(xí)建議：本節(jié)內(nèi)容應(yīng)在理解的基礎(chǔ)上著重記憶，考生須熟練掌握應(yīng)收款項(xiàng)的概念，精確掌握應(yīng)收款項(xiàng)的賬務(wù)處理。

考點(diǎn)1 應(yīng)收賬款（★★★）

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

（二）應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)處理

（1）企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存的情況進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收的賬款可在“應(yīng)收賬款”科目核算。

（2）“應(yīng)收賬款”科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的減少和已確認(rèn)的壞賬損失，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款；若期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預(yù)收賬款。

（3）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理，如表1-9所示。

表 1 - 9 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

續(xù)表

知識(shí)拓展

企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)一并計(jì)入應(yīng)收賬款，表中企業(yè)賒購商品時(shí)，貸方出現(xiàn)的銀行存款則可能是企業(yè)墊付的包裝費(fèi)或者運(yùn)雜費(fèi)。

【例題 單選題】（2013年真題）

企業(yè)采用托收承付的結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬元，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬元。

A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175

▲解析 本題主要考查“應(yīng)收賬款”的內(nèi)容。由于應(yīng)收賬款主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款、代購貨單位墊付的包裝費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)等。所以該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=銷售商品價(jià)款＋增值稅稅額＋代墊的運(yùn)輸費(fèi)=1 000+170+5=1 175（萬元）。因此選項(xiàng)D正確。

▲答案 D

考點(diǎn)2 應(yīng)收票據(jù)（★★★）

（一）應(yīng)收票據(jù)概述

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票稱為應(yīng)收票據(jù)。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

（二）商業(yè)匯票的內(nèi)容

1.商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。

2.商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個(gè)月。

3.商業(yè)匯票一律實(shí)行記名制，可以背書轉(zhuǎn)讓或申請(qǐng)貼現(xiàn)。

4.商業(yè)匯票的出票金額、出票日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效。

5.商業(yè)匯票必須記載以下事項(xiàng)：付款人名稱、收款人名稱、出票日期、確定的金額、出票人簽章、無條件支付的委托、表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣，以上7項(xiàng)缺一不可，否則商業(yè)匯票無效。

6.企業(yè)可以將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。

知識(shí)拓展

按承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

（1）商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

（2）銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)并由其開戶銀行承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（出票人）簽發(fā)。

（3）銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前向開戶銀行交存足額的票款，若不能滿足此要求，那么承兌銀行除了憑票向持票人無條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五的利息收取手續(xù)費(fèi)。承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。

（三）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，以反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面余額。

2.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理如表1-10所示。

表 1 - 10 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

知識(shí)拓展

背書是指在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。

【例題 多選題】

企業(yè)通過商業(yè)匯票結(jié)算的業(yè)務(wù)應(yīng)通過（ ）科目進(jìn)行核算。

A.其他貨幣資金 B.銀行存款 C.應(yīng)收票據(jù) D.應(yīng)付票據(jù)

▲解析 本題主要考查“應(yīng)收票據(jù)”的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，以反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面余額。通過商業(yè)匯票結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”或者“應(yīng)付票據(jù)”進(jìn)行核算。而銀行匯票是通過“其他貨幣資金——銀行匯票”科目核算的。因此選項(xiàng)C、D都正確。

▲答案 CD

考點(diǎn)3 預(yù)付賬款（★★★）

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，以反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。

2.若預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，通過“應(yīng)付賬款”科目核算即可。

3.“預(yù)付賬款”借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng),貸方登記收到貨物時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入相關(guān)科目的金額和收回多付的款項(xiàng)。

4.期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的金額；期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或者應(yīng)補(bǔ)付的金額。

5.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理如表1-11所示。

表 1 - 11 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

【例題 判斷題】

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”借方，而不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。（ ）

▲解析 本題主要考查“預(yù)付賬款”的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，以反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，若預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，通過“應(yīng)付賬款”科目核算。“預(yù)付賬款”是資產(chǎn)類科目，“應(yīng)付賬款”是負(fù)債類科目，預(yù)付賬款增多，可理解成應(yīng)付賬款減少，可記入“應(yīng)付賬款”借方。因本題說法正確。

▲答案 √

考點(diǎn)4 其他應(yīng)收款（★★★）

（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款主要包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

2.應(yīng)收出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。

（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

1.企業(yè)對(duì)其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。

2.借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映其他尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

3.其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理如表1-12所示。

表 1 - 12 其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

【例題1 多選題】（2015年真題）

下列選項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的內(nèi)容有（ ）。

A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款 B.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)

C.應(yīng)收出租包裝物的租金 D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

▲解析 本題主要考查“其他應(yīng)收款”的內(nèi)容。其他應(yīng)收款主要包括應(yīng)收的各種賠款和罰款、應(yīng)收出租包裝物租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、存出保證金以及其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。選項(xiàng)A、C、D都包括在內(nèi)，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。而選項(xiàng)B不包括在內(nèi)，應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算。因此選項(xiàng)A、C、D都正確。

▲答案 ACD

【例題2 判斷題】（2013年真題）

企業(yè)租入包裝物支付的押金應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。（ ）

▲解析 本題主要考查“其他應(yīng)收款”的內(nèi)容和賬務(wù)處理。租入包裝物所支付的押金包括在其他應(yīng)收款內(nèi)，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。而不是計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。故本題說法錯(cuò)誤。

▲答案 ×

考點(diǎn)5 應(yīng)收款項(xiàng)減值（★★★）

（一）應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)

企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能因?yàn)橘徹浫司芨丁⑺劳觥⑵飘a(chǎn)等原因?qū)е驴铐?xiàng)無法收回，這些無法收回的款項(xiàng)稱為壞賬。

1.企業(yè)因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日檢查應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)有減值的，應(yīng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

【提示】確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值的方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定應(yīng)收款項(xiàng)減值的方法只能采用備抵法。

（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

1.在備抵法核算下，企業(yè)需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的轉(zhuǎn)賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等。

2.“壞賬準(zhǔn)備”科目借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備，貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

3.壞賬準(zhǔn)備計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額-（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方（或借方）余額

4.直接轉(zhuǎn)消法與備抵法的區(qū)別如表1-13所示。

表 1 - 13 直接轉(zhuǎn)消法與備抵法的區(qū)別

名師點(diǎn)撥 企業(yè)在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，除了應(yīng)合理預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，還應(yīng)合理選用折現(xiàn)利率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確認(rèn)相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

【例題1 單選題】（2016年真題）

2015年12月31日，某企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為1 200萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備貸方科目余額為350萬元，不考慮其他因素，當(dāng)日該企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。

A.250 B.600 C.350 D.1 200

▲解析 本題主要考查應(yīng)收款項(xiàng)減值中“壞賬準(zhǔn)備”的核算。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額-（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方（或借方）余額。因此當(dāng)日該企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（應(yīng)收賬款賬面余額-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）-壞賬準(zhǔn)備貸方科目余額=（1 200-600）-350=250（萬元）。

▲答案 A

【例題2 多選題】（2016年真題）

下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”借方登記的有（ ）。

A.沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 B.收回前期已核銷的應(yīng)收賬款

C.核銷實(shí)際發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備 D.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

▲解析 本題主要考查應(yīng)收款項(xiàng)減值中“壞賬準(zhǔn)備”的賬務(wù)處理。“壞賬準(zhǔn)備”科目借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備，只有選項(xiàng)A、C符合壞賬準(zhǔn)備借方登記的條件，因此選項(xiàng)A、C正確。

▲答案 AC

【例題3 判斷題】（2016年真題）

企業(yè)銷售商品已確認(rèn)收入但貨款尚未收到，在資產(chǎn)負(fù)債表日得知客戶資金周轉(zhuǎn)困難而無法收到貨款，該企業(yè)應(yīng)沖減已確認(rèn)的商品銷售收入。（ ）

▲解析 本題主要考查“應(yīng)收款項(xiàng)減值”的內(nèi)容。由應(yīng)收款項(xiàng)減值的內(nèi)容可知，本題中因客戶資金周轉(zhuǎn)困難而無法收到貨款屬于壞賬，因此企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日檢查應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)有減值的，應(yīng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

▲答案 ×