任務(wù)一　會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

會(huì)計(jì)是隨著人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的。人類(lèi)要生存，社會(huì)要發(fā)展，就必須進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)。生產(chǎn)活動(dòng)一方面創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，取得一定的勞動(dòng)成果；另一方面要發(fā)生勞動(dòng)耗費(fèi)，包括人力、物力的耗費(fèi)。無(wú)論何種社會(huì)形態(tài)，人們?cè)谶M(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，總是力求以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)，取得盡可能多的勞動(dòng)成果，做到所得大于所費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。為此，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時(shí)，采用一定方法對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄、計(jì)算，并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)。因此，無(wú)論在何種社會(huì)形態(tài)中，人們都必然會(huì)關(guān)心勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)，并對(duì)它們進(jìn)行比較，以便科學(xué)、合理地管理生產(chǎn)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益?？梢钥闯鋈祟?lèi)的會(huì)計(jì)行為是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、追求經(jīng)濟(jì)效益有著不可分割的天然聯(lián)系。

最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了會(huì)計(jì)的萌芽階段、古代會(huì)計(jì)階段、近代會(huì)計(jì)階段和現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段四個(gè)發(fā)展階段。

（一）會(huì)計(jì)的萌芽階段

在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算，“繪圖記事”“結(jié)繩記事”“刻石記事”便應(yīng)運(yùn)而生。這種原始的計(jì)量、計(jì)算、記錄行為中蘊(yùn)含著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為的萌芽。當(dāng)時(shí)，只是在生產(chǎn)實(shí)踐之外附帶地把收入、支付日期和數(shù)量等信息記載下來(lái)，生產(chǎn)尚未社會(huì)化，獨(dú)立的會(huì)計(jì)職能并未產(chǎn)生，會(huì)計(jì)在其產(chǎn)生初期還只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)在它產(chǎn)生的初期是生產(chǎn)職能的一個(gè)組成部分，是人們?cè)谏a(chǎn)活動(dòng)以外附帶地把勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)及發(fā)生的日期進(jìn)行計(jì)量和記錄，還沒(méi)有把會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的工作。隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大和愈加復(fù)雜，對(duì)勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)僅僅靠附帶進(jìn)行計(jì)量、計(jì)算和記錄，顯然滿足不了需要。為了適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)的管理要求，會(huì)計(jì)逐漸從生產(chǎn)職能中分離岀來(lái)，成為特殊的、獨(dú)立的職能。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)是為適應(yīng)生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的管理是其產(chǎn)生的根本動(dòng)因。生產(chǎn)活動(dòng)是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提條件。如果沒(méi)有生產(chǎn)活動(dòng)的出現(xiàn)，便不會(huì)有會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。但是，這并不意味著生產(chǎn)活動(dòng)一發(fā)生，就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)史學(xué)者的考古結(jié)果表明：只有當(dāng)人類(lèi)的生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)展到一定階段，以至于生產(chǎn)所得能夠大體上保障人類(lèi)生存和繁衍的需要時(shí)，人們才會(huì)關(guān)心勞動(dòng)成果與勞動(dòng)耗費(fèi)的比較。特別是勞動(dòng)成果有了剩余時(shí)，原始的計(jì)量、記錄行為才具備了產(chǎn)生的條件。會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的過(guò)程：從舊石器時(shí)代中晚期到奴隸社會(huì)這一時(shí)期被稱(chēng)為會(huì)計(jì)的萌芽階段，也稱(chēng)為會(huì)計(jì)的原始計(jì)量與記錄時(shí)代。

（二）古代會(huì)計(jì)階段

會(huì)計(jì)并不是在生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生伊始就產(chǎn)生的，它是生產(chǎn)發(fā)展到一定程度，勞動(dòng)成果有了剩余以后，人們開(kāi)始關(guān)心勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)的比較，更關(guān)心對(duì)剩余勞動(dòng)成果的管理和分配，才需要進(jìn)行計(jì)量、計(jì)算和記錄，因而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)思想，有了會(huì)計(jì)萌芽。會(huì)計(jì)是人類(lèi)活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容在逐漸拓展，核算方法在不斷完善，會(huì)計(jì)逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，逐漸成為一項(xiàng)記錄、計(jì)算和考核收支活動(dòng)的單獨(dú)工作，并逐漸產(chǎn)生了專(zhuān)門(mén)從事這一工作的專(zhuān)職人員。從會(huì)計(jì)所運(yùn)用的主要技術(shù)方法方面來(lái)看，主要涉及原始計(jì)量記錄法、單式賬簿法和初創(chuàng)時(shí)期的復(fù)式記賬法等。這個(gè)期間的會(huì)計(jì)所進(jìn)行的計(jì)量、記錄、分析等工作是以官?gòu)d會(huì)計(jì)和單式記賬法為主。在經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法體系，成為一種獨(dú)立的管理工作。

（三）近代會(huì)計(jì)階段

一般認(rèn)為，從單式記賬法過(guò)渡到復(fù)式記賬法，是近代會(huì)計(jì)的形成標(biāo)志，即15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問(wèn)世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開(kāi)端，直至20世紀(jì)40年代末。此期間在會(huì)計(jì)的方法技術(shù)與內(nèi)容上有兩點(diǎn)重大發(fā)展：一是復(fù)式記賬法的不斷完善和推廣；二是成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和迅速發(fā)展，繼而成為會(huì)計(jì)學(xué)中管理會(huì)計(jì)分支的重要基礎(chǔ)。復(fù)式記賬法的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)重要的里程碑。

知識(shí)鏈接

在明清時(shí)期，我國(guó)民間先后產(chǎn)生了兩種有代表性的復(fù)式記賬方法：“龍門(mén)賬法”與“四腳賬法”。其中“龍門(mén)賬法”產(chǎn)生于明末清初，核算重點(diǎn)是總賬，涵蓋了比較健全的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，以“收”“付”為記賬符號(hào)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為“進(jìn)”（收入類(lèi)）、“繳”（費(fèi)用類(lèi)）、“存”（資產(chǎn)）、“該”（資本和負(fù)債）四類(lèi)。其關(guān)系為：“進(jìn)-繳=存-該”，并設(shè)有進(jìn)繳結(jié)冊(cè)（損益類(lèi)報(bào)表）與存該結(jié)冊(cè)（資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)報(bào)表）。

近代會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志是復(fù)式記賬法的誕生。

1. 復(fù)式記賬法是單式記賬法的對(duì)稱(chēng)。復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須用相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記的方法。

2. 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。按照會(huì)計(jì)等式，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)引起資產(chǎn)與權(quán)益之間至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，而且增減變動(dòng)的金額相等。因此對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都可以以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)相關(guān)賬戶中作等額雙重記錄。這種記賬方法如實(shí)反映了經(jīng)濟(jì)事物的客觀聯(lián)系，是一種科學(xué)的記賬方法。

3. 復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)是不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且還能通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。

4. 復(fù)式記賬法按種類(lèi)的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。

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“近代會(huì)計(jì)之父”
——盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）

盧卡·巴其阿勒是意大利的一位傳教士、數(shù)學(xué)家。1494年，他在專(zhuān)著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》的第二部分“簿記”中，系統(tǒng)地總結(jié)了當(dāng)時(shí)流行于意大利的威尼斯、佛羅倫薩等地的復(fù)式記賬法。使其迅速傳遍歐洲各國(guó)，并陸續(xù)傳播到世界各地，引起了會(huì)計(jì)記賬方法的變革，也標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開(kāi)端和會(huì)計(jì)理論的初步建立。

（四）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段

會(huì)計(jì)學(xué)科在20世紀(jì)30年代逐步形成了為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息的管理會(huì)計(jì)體系，以“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”（Accounting Research Bulletins，ARB）的出現(xiàn)為起點(diǎn)。這一階段，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標(biāo)志著會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入成熟時(shí)期。但真正意義上的現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段自20世紀(jì)50年代開(kāi)始到目前。此間會(huì)計(jì)方法技術(shù)和內(nèi)容的發(fā)展有兩個(gè)重要標(biāo)志，一是會(huì)計(jì)核算手段方面發(fā)生質(zhì)的飛躍，即現(xiàn)代電子技術(shù)與會(huì)計(jì)融合導(dǎo)致的“會(huì)計(jì)電算化”；二是會(huì)計(jì)伴隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展而分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。1946年在美國(guó)誕生了第一臺(tái)電子計(jì)算機(jī)，1953年便在會(huì)計(jì)中得到初步應(yīng)用，其后迅速發(fā)展。至20世紀(jì)70年代，發(fā)達(dá)國(guó)家就已經(jīng)出現(xiàn)了電子計(jì)算機(jī)軟件方面數(shù)據(jù)庫(kù)的應(yīng)用，并建立了電子計(jì)算機(jī)的全面管理系統(tǒng)。

從系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的“管理會(huì)計(jì)”這一術(shù)語(yǔ)在1952年的世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)上獲得正式通過(guò)。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次偉大變革，從此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，為企業(yè)外部利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息，它是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼續(xù)和發(fā)展；管理會(huì)計(jì)主要是運(yùn)用數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)等方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，幫助企業(yè)內(nèi)部管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)形成的重要標(biāo)志。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的產(chǎn)物，是為適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和管理需要而產(chǎn)生的。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，被認(rèn)為是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。

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公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1929年至1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟(jì)危機(jī)過(guò)后，人們認(rèn)為松散、不規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會(huì)計(jì)職業(yè)，會(huì)計(jì)界認(rèn)為必須著手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1934年，第一批會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到紐約證券交易所和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的共同認(rèn)可，這批準(zhǔn)則共包括6項(xiàng)內(nèi)容，即：

（1）利潤(rùn)必須實(shí)現(xiàn)；

（2）資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當(dāng)年收益；

（3）子公司并購(gòu)前存在的盈余不得算作母公司的己賺取盈余；

（4）公司職員的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款單獨(dú)列示；

（5）庫(kù)藏股股利不得作為收益；

（6）捐贈(zèng)資本不作為盈余。

1937年，美國(guó)證券交易委員會(huì)開(kāi)始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會(huì)計(jì)系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR No.4中將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利賦予會(huì)計(jì)職業(yè)界，而證券交易委員會(huì)（SEC）則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。此后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體先后經(jīng)歷了“會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”（CAP）、“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)”（APB）及現(xiàn)在的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（FASB）。其中，F(xiàn)ASB自成立以來(lái)，迄今已經(jīng)公布了133份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAC or FAS）。

二、會(huì)計(jì)的含義

從會(huì)計(jì)的發(fā)展史上我們可以得出會(huì)計(jì)的定義：會(huì)計(jì)在本質(zhì)上具有雙重性，它既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，也是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)是對(duì)企事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以貨幣為主要形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和分析的信息系統(tǒng)；又是通過(guò)收集處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、組織、控制和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊得失，講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而不斷發(fā)展和完善的，特別是現(xiàn)代管理科學(xué)滲透進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)科，使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)獲得了發(fā)展的動(dòng)力，為會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展開(kāi)拓了新的領(lǐng)域。

在人類(lèi)發(fā)展進(jìn)程中，全球信息化、經(jīng)濟(jì)全球化使作為“國(guó)際商業(yè)公共語(yǔ)言”的會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及外延不斷豐富發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)的定義為：“會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，運(yùn)用一系列專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。”

三、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

（一）以貨幣為主要計(jì)量手段

原始的會(huì)計(jì)計(jì)量采用實(shí)物量度（如千克、噸、件等）和勞動(dòng)量度（如工時(shí)、工日等）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行計(jì)算和記錄。實(shí)物尺度和勞動(dòng)尺度能夠具體反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資的增減變動(dòng)和生產(chǎn)過(guò)程中的勞動(dòng)消耗，對(duì)核算和經(jīng)濟(jì)管理都是必要的，但這兩種尺度都不能綜合反映會(huì)計(jì)的內(nèi)容。所以，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中雖然運(yùn)用了實(shí)物尺度和勞動(dòng)尺度進(jìn)行記錄，但還必須以貨幣尺度綜合地加以反映。會(huì)計(jì)以貨幣作為綜合計(jì)量尺度，通過(guò)會(huì)計(jì)的記錄就可以全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)過(guò)程中的勞動(dòng)消耗和成果，并計(jì)算出最終財(cái)務(wù)成果。

（二）會(huì)計(jì)核算具有全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性

會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算必須是全面、連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的。所謂全面是指會(huì)計(jì)核算對(duì)屬于會(huì)計(jì)內(nèi)容的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須加以記錄，不允許遺漏其中的任何一項(xiàng)。所謂連續(xù)是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按其發(fā)生的時(shí)間順序不間斷地進(jìn)行記錄和核算。所謂系統(tǒng)是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行分類(lèi)核算和綜合核算，并對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工整理，以取得系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。綜合性要求提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼?、歸納和提煉，以便產(chǎn)生總括和有用的信息，滿足不同信息使用者的需求。

（三）會(huì)計(jì)核算要以憑證為依據(jù)，并嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)范

會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息講求真實(shí)性和可靠性，這就要求企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須取得或填制合法的憑證，以憑證為依據(jù)進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段都必須嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)范，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，以保證會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和一致性。