任務(wù)一　會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

明確了會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，在此基礎(chǔ)上將會(huì)計(jì)對(duì)象按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行科學(xué)分類的名稱即會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素分反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果兩類。會(huì)計(jì)要素既是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六類。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

（一）資產(chǎn)

1. 資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：

（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。這種潛力既可以來自企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以來自非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。帶來的經(jīng)濟(jì)利益既可以是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的直接流入，也可以是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的間接流入，還可以是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流出的減少。

資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)最重要的特征。凡預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，均不能作為企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。前期已確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)擁有從資產(chǎn)中獲取預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。在有些情況下，雖然企業(yè)不享有一些資源的所有權(quán)，但能實(shí)際控制這些資源，同樣也能夠從這些資源中獲取經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這部分經(jīng)濟(jì)資源也應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)。

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

2. 資產(chǎn)的確認(rèn)條件

符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

3. 資產(chǎn)的分類

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)：

（1）流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括以下項(xiàng)目：

① 庫存現(xiàn)金。企業(yè)存放于財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣；

② 銀行存款。企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金；

③ 交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、以賺取差價(jià)為目的所購(gòu)買的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票、債券、基金等投資；

④ 應(yīng)收及預(yù)付款。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等；

⑤ 存貨。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括庫存商品、半成品、在產(chǎn)品，以及各類原材料、周轉(zhuǎn)材料等。

（2）非流動(dòng)資產(chǎn)。不能在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括以下項(xiàng)目：

① 持有至到期投資。到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；

② 可供出售金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以外的金融資產(chǎn)；

③ 投資性房地產(chǎn)。為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)；

④ 固定資產(chǎn)。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等；

⑤ 無形資產(chǎn)。企業(yè)擁有或者控制的，沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

【教中做　學(xué)中做】

1. 下列項(xiàng)目中，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的有（　）。

A. 存貨

B. 無形資產(chǎn)

C. 預(yù)付賬款

D. 長(zhǎng)期股權(quán)投資

2. 下列項(xiàng)目不屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是（　）。

A. 貨幣資金

B. 交易性金融資產(chǎn)

C. 存貨

D. 固定資產(chǎn)

（二）負(fù)債

1. 負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：

（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行義務(wù)時(shí)必然會(huì)引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。否則，就不能作為企業(yè)的負(fù)債來處理。

（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成的結(jié)果。過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買商品、使用勞務(wù)、接受貸款等。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成負(fù)債。

2. 負(fù)債的確認(rèn)條件

符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

3. 負(fù)債的分類

負(fù)債按其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債：

（1）流動(dòng)負(fù)債。在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

（2）非流動(dòng)負(fù)債。償還期在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

【教中做　學(xué)中做】

負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的（　）。

A. 現(xiàn)時(shí)義務(wù)

B. 推定義務(wù)

C. 法定義務(wù)

D. 潛在義務(wù)

（三）所有者權(quán)益

1. 所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

（1）所有者投入的資本。所有者投入的資本既包括所有者投入的、構(gòu)成注冊(cè)資本或股本部分的金額，也包括所有者投入的、超過注冊(cè)資本或股本部分的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。

（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。即不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（3）留存收益。企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中留存于企業(yè)的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

2. 所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)。所有者權(quán)益的金額也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

3. 所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益按其構(gòu)成的內(nèi)容，可以分為以下四個(gè)項(xiàng)目：

（1）實(shí)收資本（股本）。所有者投入的，構(gòu)成注冊(cè)資本或股本的部分。

（2）資本公積。投資人投入的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

（3）盈余公積。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的公積金等。

（4）未分配利潤(rùn)。企業(yè)留存于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。

【教中做　學(xué)中做】

下列屬于所有者權(quán)益的是（　）。

A. 長(zhǎng)期股權(quán)投資

B. 應(yīng)付股利

C. 盈余公積

D. 投資收益

（四）收入

1. 收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：

（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。日常活動(dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性的活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等。

（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入使企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，但這種經(jīng)濟(jì)利益的流入不包括由所有者投入資本的增加所引起的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

（3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。因收入所引起的經(jīng)濟(jì)利益的流入，使得企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

2. 收入的確認(rèn)條件

符合收入的定義，確認(rèn)收入要同時(shí)滿足以下條件：

（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。

3. 收入的分類

收入按其取得的來源可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。又稱基本業(yè)務(wù)收入，指企業(yè)在主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收入。例如，工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品的過程中所取得的收入。

（2）其他業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的收入。例如，材料的銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)的出租收入等。

【教中學(xué)　學(xué)中做】

1. 下列各項(xiàng)中，不屬于收入的是（　）。

A. 提供勞務(wù)的收入

B. 銷售材料的收入

C. 營(yíng)業(yè)外收入

D. 固定資產(chǎn)租金收入

2. 下列各項(xiàng)中會(huì)引起收入增加的是（　）。

A. 銷售庫存商品

B. 變賣報(bào)廢設(shè)備

C. 出售專有技術(shù)所有權(quán)

D. 取得投資人投入資金

（五）費(fèi)用

1. 費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：

（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的。日常活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用包括銷售成本、職工薪酬、折舊費(fèi)用等。

（2）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用使企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，但這種經(jīng)濟(jì)利益的流出不包括向所有者分配利潤(rùn)引起的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。因費(fèi)用所引起的經(jīng)濟(jì)利益的流出使得企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

2. 費(fèi)用的確認(rèn)條件

符合費(fèi)用的定義，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為費(fèi)用。

（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。

費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注意：

（1）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等確認(rèn)時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

3. 費(fèi)用的分類

費(fèi)用可分為營(yíng)業(yè)支出、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失。

（1）營(yíng)業(yè)支出。即營(yíng)業(yè)成本和稅金及附加。其中，營(yíng)業(yè)成本是指已銷售商品、已提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的生產(chǎn)（勞務(wù)）成本。生產(chǎn)成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用，是指為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用。直接費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入有明確的因果關(guān)系，應(yīng)直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，與營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行配比。

間接費(fèi)用，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的共同性費(fèi)用。這些費(fèi)用同提供的商品與勞務(wù)也具有一定的因果關(guān)系，但需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，并與營(yíng)業(yè)收入相配比。

（2）期間費(fèi)用。包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，為籌集資金等而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用。由于期間費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間直接相連，則期間費(fèi)用與其發(fā)生期的收入相配比，在當(dāng)期的利潤(rùn)中應(yīng)全額予以抵減。

（3）資產(chǎn)減值損失。即資產(chǎn)已發(fā)生的不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的減值損失。

（六）利潤(rùn)

1. 利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中：

（1）收入減去費(fèi)用后的凈額，反映了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)；

（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。

2. 利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入、費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)。利潤(rùn)金額的確定也主要取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。

利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。

3. 利潤(rùn)的分類

利潤(rùn)通常包括以下項(xiàng)目：

（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。即營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去損失）和投資收益（減去損失）后的余額。

（2）利潤(rùn)總額。即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加營(yíng)業(yè)外收支差額后的余額。

（3）凈利潤(rùn)。即利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的差額。

以上六大會(huì)計(jì)要素，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中分別做了詳細(xì)說明。會(huì)計(jì)要素的劃分，是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、構(gòu)筑基本會(huì)計(jì)報(bào)表框架的依據(jù)，在會(huì)計(jì)核算上具有重要的意義。

二、會(huì)計(jì)等式

（一）財(cái)務(wù)狀況等式

制造企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必須擁有一定的資金，這些資金的來源包括所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分。投入企業(yè)的資金要用于購(gòu)買機(jī)器設(shè)備和原材料等，才能開展正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)的這些資產(chǎn)一方面表現(xiàn)為特定的物質(zhì)實(shí)體存在形式，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、庫存商品等；另一方面又表現(xiàn)為相應(yīng)的要求權(quán)，即這些資產(chǎn)是如何取得的，為誰所有。通常把對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為權(quán)益。

由此可見，資產(chǎn)與權(quán)益是同一資金的兩個(gè)方面，資產(chǎn)說明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的運(yùn)用情況，權(quán)益則說明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的來源情況。兩者相互依存，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益；反之亦然。由此可以推出：

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

該等式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會(huì)計(jì)對(duì)象的公式化，是資金平衡的理論依據(jù)，也是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)上稱之為基本會(huì)計(jì)等式，又可稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。

（二）經(jīng)營(yíng)成果等式

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了獲得盈利，在投入經(jīng)營(yíng)后的每一會(huì)計(jì)期間，企業(yè)在取得收入的同時(shí)，必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，可以正確計(jì)算出當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。這就形成了收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三者之間的關(guān)系：

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

若利潤(rùn)為正，則企業(yè)盈利；若利潤(rùn)為負(fù)，則企業(yè)虧損。

這一等式反映了企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)情況，故又稱之為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，它是設(shè)計(jì)和編制利潤(rùn)表的理論基礎(chǔ)。

（三）綜合等式

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，收入的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，利潤(rùn)的變化則是企業(yè)資產(chǎn)流入和流出的結(jié)果。因此，利潤(rùn)的增加一方面使企業(yè)增加新的資產(chǎn)，另一方面這些新增加的資產(chǎn)又歸企業(yè)的所有者所有，必然會(huì)增加企業(yè)的所有者權(quán)益；反之，則減少了所有者權(quán)益。因此，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間在數(shù)量上存在著一種內(nèi)在聯(lián)系，表現(xiàn)為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

也可以變形為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

當(dāng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)引起會(huì)計(jì)要素金額的增減變化，這些變化大致可以劃分為以下九種類型：

1. 資產(chǎn)項(xiàng)目的一增一減

【例2-1】安信食品有限公司以銀行存款150 000元購(gòu)入機(jī)床一臺(tái)。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

2. 負(fù)債項(xiàng)目的一增一減

【例2-2】安信食品有限公司向銀行取得短期借款，直接償還應(yīng)付賬款12 000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

3. 所有者權(quán)益項(xiàng)目的一增一減

【例2-3】安信食品有限公司以盈余公積500 000元轉(zhuǎn)增資本。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

4. 資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加

【例2-4】安信食品有限公司賒購(gòu)面粉1 000千克，價(jià)款合計(jì)4 000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

5. 資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少

【例2-5】安信食品有限公司以銀行存款16 000元償還前欠的購(gòu)買黃油貨款。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

6. 資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加

【例2-6】安信食品有限公司收到投資者投入資金200 000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

7. 資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少

【例2-7】安信食品有限公司以銀行存款21 000元分配股利。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

8. 負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加

【例2-8】安信食品有限公司和債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，將其110 000元應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為對(duì)本企業(yè)的投資。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

9. 負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少

【例2-9】安信食品有限公司宣告分派股利120 000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

【教中學(xué)　學(xué)中做】

1. 企業(yè)用銀行存款購(gòu)入原材料，原材料入庫，表現(xiàn)為（　）。

A. 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額不變

B. 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額增加

C. 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)負(fù)債增加

D. 一項(xiàng)資產(chǎn)減少，另一項(xiàng)負(fù)債減少

2. 下列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（　）。

A. 從銀行提取現(xiàn)金

B. 購(gòu)買原材料，貨款未付

C. 購(gòu)買原材料，貨款已付

D. 預(yù)付貨款

3. 某公司1月初資產(chǎn)總額為250 000元，負(fù)債總額為100 000元，1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：取得收入共計(jì)70 000元，發(fā)生費(fèi)用共計(jì)50 000元，則1月底該企業(yè)的所有者權(quán)益總額為（　）元。

A. 310 000

B. 180 000

C. 100 000

D. 170 000