第三章 會計(jì)交易事項(xiàng)觀的基本原理

本章通過對會計(jì)需要反映的“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”和會計(jì)“交易或者事項(xiàng)”關(guān)系的辨析，提出了“交易事項(xiàng)觀”及其基本原理：對于會計(jì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要區(qū)分交易類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)類業(yè)務(wù)，并針對不同類型的業(yè)務(wù)采用不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。理解和掌握交易事項(xiàng)觀，對于理解、掌握和應(yīng)用現(xiàn)行的新會計(jì)準(zhǔn)則有著重要的意義。本章總結(jié)了交易事項(xiàng)觀在現(xiàn)行新會計(jì)準(zhǔn)則的體現(xiàn)和應(yīng)用情況，建議推廣應(yīng)用交易事項(xiàng)觀，建立和完善我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，樹立交易事項(xiàng)觀理念，在會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)主體假設(shè)中明確體現(xiàn)交易事項(xiàng)觀的要求。

自從我國實(shí)施改革開放政策以來，特別是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)再向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，與之相適應(yīng)的我國會計(jì)準(zhǔn)則制度也在不斷變革和完善，直至2006年2月，我國頒布新的會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系為標(biāo)志，與國際接軌和等效的我國會計(jì)準(zhǔn)則體系正式宣告全面建立。廣大的會計(jì)從業(yè)人員為適應(yīng)不斷變化的會計(jì)準(zhǔn)則制度，花費(fèi)大量的時(shí)間精力去學(xué)習(xí)、去適應(yīng)，額外付出巨大。但是會計(jì)準(zhǔn)則和制度的變化并未就此止步，2006年頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新準(zhǔn)則之后，又陸陸續(xù)續(xù)頒布了會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會計(jì)準(zhǔn)則解釋以及原有會計(jì)準(zhǔn)則的修訂版，甚至還不斷有新的會計(jì)準(zhǔn)則出臺。截止到2014年5月，財(cái)政部已經(jīng)頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則體系已由原來的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則變?yōu)楝F(xiàn)在的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、41項(xiàng)具體準(zhǔn)則、38項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和6個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋。

面對越來越多復(fù)雜多變的會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)從業(yè)人員如何避免被準(zhǔn)則條文的變化牽著鼻子走，快速理解和熟練應(yīng)用會計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)鍵在于把握和掌握變化的規(guī)律，以不變應(yīng)萬變。會計(jì)準(zhǔn)則的制定受到一定的原則、理念的指導(dǎo)，會計(jì)準(zhǔn)則條文變化的背后，是會計(jì)理念的變化。因此，要理解和掌握會計(jì)準(zhǔn)則，與其逐項(xiàng)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)理解，不如先關(guān)注和掌握準(zhǔn)則背后指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的會計(jì)原則、理念。例如理解會計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變，可以更好地理解為什么由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變以及歷史成本觀向公允價(jià)值觀的轉(zhuǎn)變，可以更好地理解會計(jì)信息的相關(guān)性比可靠性可能更為重要，等等。

會計(jì)的決策有用觀、資產(chǎn)負(fù)債觀等會計(jì)理念已廣為熟知。筆者在多年會計(jì)準(zhǔn)則教學(xué)與研究過程中，發(fā)現(xiàn)隱藏在會計(jì)準(zhǔn)則條文背后還有一些新理念新觀念還鮮為人知，未被關(guān)注和廣泛應(yīng)用。本章根據(jù)筆者對會計(jì)準(zhǔn)則的理解和總結(jié)，提出“交易事項(xiàng)觀”供會計(jì)同仁共同探討，以期對廣大會計(jì)從業(yè)人員學(xué)習(xí)、理解和應(yīng)用會計(jì)準(zhǔn)則有所幫助以及引起會計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界的共鳴，這有助于推動建立我國的會計(jì)概念框架。