第一節 貨幣資金

資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

【注意】

（1）計劃購置的資產不屬于資產。

（2）融資租入的資產屬于承租方的資產，經營租入的資產屬于出租方的資產。融資租出的資產和經營租入的資產不屬于企業的資產。

（3）資產盤虧或毀損不符合資產定義時，需要將之轉入“待處理財產損溢”（資產類的科目）。“待處理財產損溢”不屬于資產。

【例題·多選題】下列各項中，符合資產定義的有（　）。

A．委托加工物資

B．尚待加工的半成品

C．受托代銷商品

D．融資租入的固定資產

【答案】 ABD

【解析】受托代銷商品是指接受他方委托代其銷售的商品，受托方并沒有取得商品所有權上的主要風險和報酬，不符合資產的定義。

【例題·多選題】下列各項中，不能確認為企業資產的有（　）。

A．發出商品

B．委托加工物資

C．待處理財產損失

D．已完成銷售手續但購買方在月末尚未提取的商品

【答案】 CD

【解析】選項C，盤虧或毀損的資產，需要先將其轉入“待處理財產損溢”，形成待處理財產損失，但是待處理財產損失預期不會給企業帶來經濟利益，不能確認為資產；選項D，已完成銷售手續但購買方在月末尚未提取的商品，其所有權已經發生轉移，不再作為企業的資產核算。

一、庫存現金★★★

庫存現金：是指存放于企業財會部門、由出納人員經管的貨幣。

（一）現金管理制度

現金管理制度包括現金使用范圍、庫存現金的限額和現金收支規定。現金限額一般按照單位3到5天日常零星開支所需確定，交通不便地區可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。現金收支不得從本單位的現金收入中直接支付，即不得“坐支”現金。

（二）現金的賬務處理

為了反映和監督企業庫存現金的收入、支出和結存情況，企業應當設置“庫存現金”科目，借方登記企業庫存現金的增加，貸方登記庫存現金的減少，期末借方余額反映期末企業實際持有的庫存現金的金額。

（三）現金的清查

如果賬款不符，發現有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。

按管理權限報經批準后，分為以下情況處理：

1．如為現金短缺：

審批前（調賬）

審批后

2．如為現金溢余：

審批前（調賬）

審批后

營業外收入（無法查明原因）

【例題·單選題】下列各項中，關于企業無法查明原因的現金短款，經批準后應借記的會計科目是（　）。

A．其他應收款

B．財務費用

C．營業外支出

D．管理費用

【答案】 D

【解析】如果賬款不符，發現有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算，按管理權限經批準后，分別兩種情況處理：如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明原因的，計入管理費用。

【例題·單選題】 2016年12月31日，某企業進行現金清查，發現庫存現金短款300元。經批準，應由出納員賠償180元，其余120元無法查明原因，由企業承擔損失。不考慮其他因素，該業務對企業當期營業利潤的影響金額為（　）元。

A. 0

B. 120

C. 300

D. 180

【答案】 B

【解析】企業發生現金短缺，在報經批準處理前：

報經批準處理后：

二、銀行存款★★★

（一）銀行存款的賬務處理

為了反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應當設置“銀行存款”科目，借方登記企業銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業實際持有的銀行存款的金額。

（二）銀行存款的核對

1．銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節表”（如表2-2）調節相符。

2．企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有四種：

（1）企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

（2）企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

（3）銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬。

（4）銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。

3．銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據（待有關結算憑證到達后入賬）。

4．經“銀行存款余額調節表”調節后的金額就是企業實際可動用的銀行存款金額。

【例2-1】 2018年12月31日甲公司銀行存款日記賬的余額為540萬元，銀行轉來對賬單的余額為830萬元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：

（1）企業送存轉賬支票600萬元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業開出轉賬支票450萬元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。

（3）企業委托銀行代收某公司購貨款480萬元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業支付電話費40萬元，銀行已登記減少企業銀行存款，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。

【例題·多選題】下列各項中，使得企業銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的有（　）。

A．企業開出支票，對方未到銀行兌現

B．銀行代扣水電費，企業尚未接到通知

C．企業收到購貨方轉賬支票一張，送存銀行，銀行尚未入賬

D．銀行收到委托收款結算方式下的結算款項，企業尚未收到通知

【答案】 BC

【解析】選項A，企業開出支票而對方未到銀行兌現，導致企業銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額；選項D，銀行收到委托收款結算方式下的結算款項而企業尚未收到通知，導致銀行對賬單余額大于企業銀行存款日記賬余額。

【例題·判斷題】編制銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，不能作為調節銀行存款日記賬賬面余額的記賬依據。（　）

【答案】 √

【解析】銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。（待有關結算憑證到達后入賬）

【例題·判斷題】企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調節表調整銀行存款日記賬。（　）

【答案】 ×

【解析】銀行存款余額調節表不能作為記賬的依據。

三、其他貨幣資金★★★

（一）其他貨幣資金的內容

其他貨幣資金是指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。速記：“兩銀兩信一外一存”。

（二）其他貨幣資金的賬務處理

為了反映和監督企業其他貨幣資金的收入、支出和結存情況，企業應當設置“其他貨幣資金”科目，借方登記企業其他貨幣資金的增加，貸方登記其他貨幣資金的減少，期末借方余額反映期末企業實際持有的其他貨幣資金的金額。

其他貨幣資金的會計處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發票賬單、退回余款三個階段：

1．取得時

【案例】某公司取得銀行本票存款（銀行匯票存款、信用卡存款等）130萬元。會計分錄如下：

2．支付時

【案例】某公司（一般納稅人）用上述資金購買材料，價款為100萬元，增值稅專用發票注明增值稅稅額13萬元。會計分錄如下：

3．退回時

【案例】某公司收到退回的銀行本票存款（銀行匯票存款、信用卡存款等）14萬元。會計分錄如下：

【例題·多選題】下列各項中，企業應確認為其他貨幣資金的有（　）。

A．匯往外地開立臨時采購專戶的資金

B．向銀行申請銀行本票劃轉的資金

C．為開具信用證而存入銀行專戶的資金

D．為購買股票向證券公司劃出的資金

【答案】 ABCD

【解析】其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款（選項B）、信用卡存款、信用證保證金存款（選項C）、存出投資款（選項D）和外埠存款（選項A）等。

【例題·單選題】企業將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業務的會計分錄時應當（　）。

A．借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B．借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C．借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D．借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

【答案】 B

【解析】企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應通過其他貨幣資金科目核算，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例題·單選題】下列各項中不會引起其他貨幣資金發生變動的是（　）。

A．企業銷售商品收到商業匯票

B．企業用銀行本票購買辦公用品

C．企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶

D．企業為購買基金將資金存入在證券公司指定銀行開立賬戶

【答案】 A

【解析】選項A商業匯票在“應收（付）票據”核算，不會引起其他貨幣資金發生變動。B、C、D分別通過銀行本票存款、銀行匯票存款、存出投資款核算，屬于其他貨幣資金。

【例題·多選題】下列應通過“其他貨幣資金”科目核算的有（　）。

A．企業將款項匯往外地開立的采購專用賬戶

B．用銀行本票購買辦公用品

C．銷售商品收到商業匯票

D．用銀行匯票購入原材料

【答案】 ABD

【解析】選項A通過“其他貨幣資金——外埠存款”科目核算；選項B通過“其他貨幣資金——銀行本票”科目核算；選項C通過“應收票據”科目核算；選項D通過“其他貨幣資金——銀行匯票”科目核算。

【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購買原材料取得增值稅專用發票上注明的價款為10000元，增值稅稅額為1300元（已經稅務機關認證）款項以銀行本票結算。不考慮其他因素，下列各項中，關于該企業購買原材料會計處理正確的是（　）。

A．

B．

C．

D．

【答案】 A

【解析】企業持銀行本票購貨、收到有關發票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。

【例題·單選題】企業將款項匯往異地銀行開設采購專戶，根據收到的銀行匯款憑證回單聯，應借記的會計科目是（　）。

A．其他貨幣資金

B．材料采購

C．其他應收款

D．應收賬款

【答案】 A

【解析】企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶，根據匯出款項憑證編制付款憑證時，借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目，選項A正確。