第六節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查

一、財(cái)產(chǎn)清查概述★★

財(cái)產(chǎn)清查，是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。

（一）財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)

財(cái)產(chǎn)清查按照清查范圍，分為全面清查和局部清查；按照清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查；按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)，分為內(nèi)部清查和外部清查。

1．按照清查范圍分類(lèi)

（1）全面清查。

全面清查是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。全面清查的特點(diǎn)是清查內(nèi)容多、范圍廣、工作量大，不可能經(jīng)常進(jìn)行。

財(cái)產(chǎn)需要進(jìn)行全面清查的情況通常主要有：

①年終決算之前。

②單位撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系前。

③中外合資、國(guó)內(nèi)合資前。

④股份制改造前。

⑤開(kāi)展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前。

⑥單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)全面清查的有（　）。

A．清產(chǎn)核資

B．股份制改造

C．單位改變隸屬關(guān)系

D．單位主要領(lǐng)導(dǎo)人離任交接前

【答案】 ABCD

【解析】全面清查，是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。需要進(jìn)行全面清查的情況通常有：①年終決算前；②在合并、撤銷(xiāo)或改變隸屬關(guān)系前；③中外合資、國(guó)內(nèi)合資前；④股份制改造前；⑤開(kāi)展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前；⑥單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。

（2）局部清查。

局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。局部清查的特點(diǎn)是清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人員較少，但專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)。

局部清查的清查對(duì)象主要是流動(dòng)性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)，一般包括：

①庫(kù)存現(xiàn)金：應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)，做到日清月結(jié)。

②銀行存款：應(yīng)由出納員每月至少同銀行核對(duì)一次。

③原材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品：除年度清查外，每月應(yīng)有計(jì)劃地重點(diǎn)抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤(pán)點(diǎn)一次。

④債權(quán)、債務(wù)：應(yīng)在年度內(nèi)至少與對(duì)方核對(duì)一至兩次。

【注意】局部清查的主要對(duì)象是流動(dòng)性大的財(cái)產(chǎn)物資。

2．按照清查的時(shí)間分類(lèi)

（1）定期清查。

定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

（2）不定期清查。

不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。不定期清查既可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來(lái)確定清查的對(duì)象和范圍。

不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：

①財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金保管人員更換時(shí)，要對(duì)有關(guān)人員保管的財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于辦理交接手續(xù)。

②發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)，要對(duì)受損失的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，查明損失情況。

③上級(jí)主管、財(cái)政、審計(jì)和銀行等部門(mén)，對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查，應(yīng)按檢查的要求和范圍對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的可靠性。

④進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資時(shí)，要對(duì)本單位的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以便摸清家底。

3．按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類(lèi)

（1）內(nèi)部清查。

內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。

（2）外部清查。

外部清查是指由上級(jí)主管部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來(lái)講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面清查的有（　）。

A．改變隸屬關(guān)系前

B．編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前

C．股份制改造前

D．國(guó)內(nèi)合資前

【答案】 ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)都需要企業(yè)進(jìn)行全面清查。

二、財(cái)產(chǎn)清查的方法與處理★★★

（一）財(cái)產(chǎn)清查的方法

1．貨幣資金的清查方法

（1）庫(kù)存現(xiàn)金的清查。

庫(kù)存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。

清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。

盤(pán)點(diǎn)時(shí)，一方面要注意賬實(shí)是否相符，另一方面還要檢查現(xiàn)金管理制度的遵守情況，如庫(kù)存現(xiàn)金有無(wú)超過(guò)其限額，有無(wú)白條抵庫(kù)、挪用舞弊等情況。

盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，作為重要原始憑證。

【例題·判斷題】在進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金和存貨清查時(shí)，出納人員和實(shí)物保管人員不得在場(chǎng)。（　）

【答案】 ×

【解析】清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，一方面要注意賬實(shí)是否相符，另一方面還要檢查現(xiàn)金管理制度的遵守情況，如庫(kù)存現(xiàn)金有無(wú)超過(guò)其限額，有無(wú)白條抵庫(kù)、挪用舞弊等情況。

（2）銀行存款的清查。

銀行存款的清查是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。

銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。

銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因：

①可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過(guò)程有錯(cuò)誤。

②存在未達(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況：

①企業(yè)已收、銀行未收。

②企業(yè)已付、銀行未付。

③銀行已收、企業(yè)未收。

④銀行已付、企業(yè)未付。

如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)。

【例題·單選題】對(duì)企業(yè)與其開(kāi)戶銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)，進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)間是（　）。

A．查明未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)

B．收到銀行對(duì)賬單時(shí)

C．編好銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)

D．實(shí)際收到有關(guān)結(jié)算憑證時(shí)

【答案】 D

【解析】注意幾個(gè)選項(xiàng)的混淆之處。賬務(wù)處理應(yīng)以結(jié)算憑證為依據(jù)，所以應(yīng)選D項(xiàng)。

2．實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。

（1）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。

通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺等方法來(lái)確定實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法適用范圍較廣，在多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清查中都可以采用。

（2）技術(shù)推算法。

利用技術(shù)方法對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算，故又稱(chēng)估推法。實(shí)物清查過(guò)程中，實(shí)物保管人員和盤(pán)點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。

對(duì)于盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記盤(pán)存單，并由盤(pán)點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。盤(pán)存單既是記錄盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的書(shū)面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原始憑證。

3．往來(lái)款項(xiàng)的清查方法

往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

往來(lái)款項(xiàng)清查以后，將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”，填列各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的余額。對(duì)于有爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以及無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)告單上詳細(xì)列明情況，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失。

（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理

1．審批之前的處理

根據(jù)已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

2．審批之后的處理

經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。